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1、 提高企业内部控制有效性的对策思考摘要：内部控制是现代企业管理的重要手段。不断完善企业内部控制，提高企业内部控制的有效性，对于防范舞弊、减少损失，提高资本的获利能力具有积极的现实意义。关键词：提高 企业内部控制 有效性 对策思考内部控制是现代企业管理的重要手段。不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊、减少损失，提高资本的获利能力具有积极的现实意义。1、内部控制的含义内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，随着社会经济的发展，其内涵和外延也会发生相应的变化。当前国内外有关内部控制的定义主要有：(1)1976 年加拿大特许企业会计师协会在审计推荐草案中将其定义为：“内部控制由组织体制的设计和企业管
2、理人员制定的所有协调制度组成，就其实用方面而论，是为了取得确定的管理目标，促进企业的业务有秩序和有效的进行，保证资产的安全、会计记录的可靠和及时的提供准确的财务资料。(2)1986 年最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上发表的总声明 ，对内部控制作出了解释：“内部控制作为完整的财务和其它控制体系，包括组织结构、方法程序和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。 ”(3)1988 年美国 注册会计师协会发布的审计准则文告第 55 号指出：“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。 ”(
3、4)我国财政部等五部委于 2008 年 6 月 28 日联合发布企业内部控制基本规范指出：“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 ”基本规范自 2009 年 7 月 1 日起实施。虽然各个国家对内部控制的定义侧重各有不同，但大体上均包括了四个基本方面：(1)保证企业业务活动的有效进行；(2)保护企业资产的安全和完整；(3)防止、发现、纠正错误与舞弊；(4)保证企业会计资料的真实、完整。2、企业实施内部控制的重要意义实施内部控制是企业生存与发展的需要。在市场经济中，企业经营管理中的许多关键环节，如产品销售、货款回收、物资采购、款项支付等，都与企业内部
4、控制息息相关。从产品销售和货款回收环节看，若企业内部控制制度不健全，就会导致应收账款管理弱化和账外债权的出现，甚至会出现企业内外互相勾结，贪污、挪用、盗窃公款，非法占有企业的资金等情况，使企业造成不应有的损失。从物资采购和款项支付环节看，如果缺乏有效的内部约束监督机制，将会导致挥霍浪费和企业财产损失，从而影响企业的生存和发展。实施内部控制是降低成本、提高经济效益的需要。降价成本， 最关键的是要加强对成本事前、事中控制和事后分析，这些都属于企业内部控制的范畴。如果内部控制不力，企业的产品成本较高，企业就会失去市场竞争力，从而难以取得好的经济效益。实行内部控制可使企业降低筹资成本和融资风险，避免或
5、有负债的产生。在融资活动中应考虑融资规模、融资时间、融资方式、融资成本、企业财务结构等因素，并对融资的可行性进行分析，对融资过程还必须实行严格的内部控制，以避免筹资失败对企业造成的损失。实行内部控制可保证企业会计信息的真实和准确。健全的内部控制，可以保证企业会计信息的采集、归类、记录、汇总的真实性和准确性，及时发现和纠正各种错误与舞弊。反之，企业内部控制失效，会导致会计信息失真，将严重影响正常的社会经济秩序，误导投资人、债权人，影响国家的宏观决策，并且会掩盖企业的实际财务状况，给企业决策带来误导，对企业的正常生产经营活动造成极为不利的影响。3、内部控制效果的因素内部控制制度中权力的量度界定程度
6、，是影响企业内部控制效果的因素之一。企业管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常进行，合理授权是必然的。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键的一环。一方面，授权无“度” ， 因执行人员滥用职权或屈从外部压力，直接制约内控制度效能的发挥。另一方面，对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。管理者对内部控制认识不足，导致控制制度失效。具体表现在：(1)未建立内部控制制度，或内部控制制度不健全，导致缺乏明确的控制程序和标准。(2)虽然有内部控制
7、制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用。(3)企业内部审计的职能未能有效发挥。内部审计机构普遍人员缺乏，不设立内部审计机构或与财务部门重合，或虽然设置了内部审计机构，但内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低，未能充分发挥作用。(4)企业领导不能以身作则遵守有关控制规定，甚至滥用职权，逾越控制，导致内部控制制度的信任度和威慑力下降，内部控制制度失效。从国内外许多案例来看，内部控制失效、会计信息失真的症结点主要在于管理层。因此，管理层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键。公司治理结构不完善，影响内部控制效能的发挥。在我国企业公司治理结构中，控股股东往往
8、操纵了公司的股东大会、董事会和监事会。在这种情况下，股东大会对财务报告的约束就显得很弱。董事会中大多是控股股东代表，而且绝大多数又是企业的管理者，存在明显的“内部人控制”现象，关键人常常集控制权、 执行权和监督权于一身，并有较大的任意权力。监事会成员往往是企业内部人员，与被监督者是上下级关系，对董事和经理的监督作用有限，加上专业知识缺乏，结果往往流于形式，难以发挥作用。内部控制可能因控制人员的熟练程度、经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业内部控制的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识、提高操作就显得刻不容缓。如上所述，科
9、学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时，企业在经常变化的环境中，随着经营策略的调整，以及预料不到的因素，也导致原有的内部控制削弱或失效。另外，信息技术的高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制提出新的问题与挑战。4、企业内部控制有效性的对策思考完善管理体系，建立严密的相互牵制制度。内部控制是与其他一些重要的管理理念结合在一起的一套全面的管理模式。具体应该包括三个层次：第一层次是负责”产供销”的人
10、员在于从事业务时，必须经过具有相互制约关系的两个或两个以上的控制环节 方能完成。第二层次是加强会计监督。即通过会计部门对各个岗位的各项业务进行日常性和周期性的核查，加强监控防线，以堵塞漏洞。第三层次是成立内部审计部门，负责对企业的经营情况、经营者离任、重大举报等进行审计，内部审计机构应由审计委员会直接领导，并向董事会和审计委员会报告工作，从而增强内部审计的独立性和权威性。找好控制点，将内部管理控制作为发展重点。严谨的内控制度，不仅对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制有机结
11、合，内部控制才能发挥良好的效益。那么，在实施办法企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制达到牵一发而动全身的作用，是需要认真对待的问题。笔者认为，企业控制的点应该在三个位置上：一是资金。对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。进行产权制度改革，完善公司法人治理结构。一是大力提高外部独立董事的比重，吸收经济、法律和会计专家参与企业重大事 项的决策，增强董事会的独立性，避免外部董事的“花瓶”角色。但同时也应保证经理层正常的
12、生产经营活动，防止制衡过度。二是在董事会下设立主要由外部董事会组成的审计委员会，对公司管理层及财务报告过程进行监督。从公司治理结构上消除“内部人控制”的现象。控制手段上应以风险管理为主。有些企业在建立内部控制体系时，不辨析和评估本企业的现实和潜在风险，也不根据风险的严重程度、发生频率及其损失规模决定可接受的控制成本，而是单纯追求减少控制程序、简化控制措施、提高控制效率，这种“偷工减料”的内部控制体系，既不能实现规避风险的控制效果，也不符合成本效益原则的固有涵义。企业应在经营过程中加强风险管理，设立可辨认、分析和管理风险的机制，如在董事会付下设风险评估委员会，以确认不同的风险因素，并确立风险因素
13、的重要程度。建立良好的信息沟通系统，实现财务管理信息化与企业内部控制的有效衔接。良好的信息沟通系统可使企业及时掌握营运情况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门与人员之间进行沟通。在内控管理过程中，只有将财务信息系统与物流、业务流、人力资源系统等其他子系统列缝连接，才能有效地发挥内控作用。目前国内许多大、中型企业基本上脱离了手工操作的账务处理过程，企业的内部控制也实现了计算机化，使用统一规范的 财务软件，共享信息资源，既减少了人为因素对内部控制的影响，又提高了工作效率。加强职业道德教育和人员培训，不断提高各级内控人员的业务熟练程度。各级控制人员的素质和业务熟练程度，直接影响内部控制执行
14、的效果。财务会计工作是公司管理的中心环节，公司的产、供、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转为会计信息，所以财务人员是最适合的内部控制执行者。因此，提高财务人员的水平也变成了公司的当务之急。首先，重视财务人员的业务培训，更新知识，提高业务水平和实际操作能力。其次，应提高财会人员的职业道德水平，使其能够经受住种种诱惑。强化财会人员的法纪政纪、反腐倡廉观念，增强自己约束能力。参考文献1李心合.如何设计更有效的内部控制制度.财务与会计,2008(09).2潘经民.企业内部控制制度的难点及其理性思考.财务与会计,2001(09).3郭安邦.嵌入业务流程的内部控制信息系统框架初探.中国审计,2009(24).
