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1、 附录 A国际审计准则第 910 号：财务报表审阅（一）引言1.本准则旨在为审计人员接受委托从事财务报表审阅的职业责任，以及出具审阅报告的格式和内容建立标准，提供指导。2.本准则是针对财务报表审阅制定的。然而，它也适用于审阅财务信息或其他信息的业务。本准则要连同国际审计准则 120 号“国际审计准则框架”一并阅读。其他国际审计准则的有关内容对审计人员运用这一谁则可以有所帮助。审阅业务的目的3.财务报表审阅的目的是为了使审计人员能够表明，根据实施的程序(这些程序并不提供象在审计业务中所要求获取的所有证据)，是否存在审计人员注意到的，使得审计人员认为财务报表在所有重大方面没有按照指明的财务报告框架
2、编制的情况(消极保证) 。审阅业务的一般原则4.审计人员应当遵循国际会计师联合会颁布的“职业会计师道德守则” 。统驭审计人员职业责任的道德原则是:(I)独立;(2) 公正;(3)客观;(4)职业胜任能力及应有关注;(5)保密 ;(6)职业行为 ;(7)技术准则。5.审计人员应当按照本准则执行审阅工作。6.审计人员应当以职业怀疑的态度计划和执行审阅工作，以识别可能存在的导致财务报表重大错报的情况。7.为了在审阅报告中发表消极保证的意见，审计人员应当主要通过查询和分析程序获取充分、适当的证据，形成结论。审阅范围8 “审阅范围”是指为了实现审阅目的，在各种情况下认为必要的审阅程序。执行财务报表审阅所
3、要求的程序，由审计人员根据国际审计准则、有关专业团体、法律和法规的要求，以及审阅业务约定条件及报告要求确定。适当的保证9.审阅业务提供了一个适当程度的保证，即审阅的信息不存在重大的错报，这是用消极保证的方式发表意见。业务约定条款10.审计人员和客户应当就业务约定条款达成一致意见。达成一致的条款应当记录在业务委托书或其他适当的类似合同中。11.业务委托书有助于制定审阅工作计划。审计人员致送记录委托关键条款的业务委托书，对客户和审计人员均有益处。业务委托书确定了审计人员接受的委托，并有助于避免对诸如委托目的及范围、审计人员的责任程度及出具报告的形式等事项发生误解。12.业务委托书中应当包括的事项:
4、提供服务的目的。管理当局对财务报表的责任。审阅范围，包括提及本准则(或有关国家准则或惯例)。不受限制地接触审阅中所需要的记录、文件及其他信息。拟提交的报告样本。表明该项事实，即不能依赖业务委托揭示错误、非法行为或其他违法行为，例如，可能存在的舞弊或盗用公款。应当声明审计人员没有实施审计，因而不能发表审计意见。为了强调这一点，避免引起混淆，审计人员还应考虑指出审阅业务不能满足任何法定或第三方对审计的要求。财务报表审阅业务委托书范例见本准则附录 1计划13.审计人员应当对工作进行计划，以执行审阅业务委托。14.在制定财务报表审阅计划时，审计人员应当获得或更新对企业情况的了解，包括组织结构、会计系统
5、、经营特点，资产、负债、收人及费用性质等。15.审计人员需要掌握与财务报表相关的各类情况，例如，了解企业生产及分配方法、生产线、经营网点及关联方等。审计人员需要了解这些情况，以便 能够进行有关查询，设计适当程序，并有利于评价各方反应及获得的其他信息。其他人员执行的工作16.当利用其他审计人员或专家执行的工作时，审计人员应当断定这些工作用于审阅目的是适当的。文件17.审计人员应当记录重要的事项，即为支持审阅报告提供的证据，以及按照本准则执行审阅提供的证据。程序及证据18.审计人员在确定审阅程序的特定性质、时间及范围时应当运用判断。下列各项将为审计人员提供指南:前期执行财务报表审计或审阅获得的信息
6、。审计人员对企业情况的了解，包括对会计原则及企业所在行业惯例的了解。企业的会计系统特定项目受管理当局判断影响的程度。交易及账户余额的重要性19.审计人员在审阅时，运用的重要性应当与对财务报表发表审计意见时所运用的相同。尽管在审阅中没有发现错报的风险大于审计，但是，对重要性的判断取决于由审计人员出具报告涉及的信息及信息需求者的需要，而与提供的保证程度无关。20.通常，财务报表审阅程序包括:获得对企业及企业所在行业的了解。查询企业的会计原则及惯例。企业查询有关程序，包括对交易进行记录、分类和汇总、财务报表中披露信息的归集及财务报表编制等程序。查询财务报表中所有重要认定。设计分析程序以识别出现的异常
7、的关系及特定项目。这些程序包括: 一财务报表与以前期间财务报表的比较。一财务报表与预期的成果及财务状况的比较。一研究财务报表要素之间的关系，是否根据企业的经验或行业标准建立起的预测模型相一致。在运用这些程序时，审计人员应当考虑以前各期要求会计调整事项的类型。查询在股东会、董事会、董事会下设的委员会的会议上及可能影响财务报表的其他会议上采取的措施。以引起审计人员注意的信息为基础，阅读财务报表以考虑财务报表是否符合指明的会计基础。如果认为必要，从已接受委托对企业组成部分的财务报表进行审计或审阅的审计人员那里获得报告。询问对有关的财务、会计事项负有责任的人员，例如:一所有的交易是否已经记录。一是否已
8、按指明的会计基础编制了财务报表。一企业经营活动、会计原则及惯例的变动。一在运用以前程序过程中已经产生问题的事项。一认为适当时，获得管理当局书面声明。本准则附录 2 提供了通常使用的程序说明。列示的项目不是全部内容，也无意对每一个审阅业务提供全部的程序。21.审计人员应当查询在财务报表中需要调整或披露的财务报表日后的事项。审计人员没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。22.如果审计人员有理由相信所审阅信息可能存在重大的错报，审计人员应当实施追加或更进一步的程序，以便能够发表消极保证的意见或确定所要求的修饰报告。结论和报告23.审阅报告包含有表示消极保证的措辞。审计人员应当复核和评价根据所
9、获取证据所形成的结论，以作为发表消极保证意见的基础。24.根据所执行工作，审计人员应当评价在审阅期间获得的信息是否表明财 务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映(或在所有的重大方面没有公允地反映)。25.财务报表审阅报告阐述的审计范围是为了使阅读者了解审阅工作的性质，并明确没有执行审计，因此不能表达审计意见。26.财务报表审阅报告应当包括的基本要素，通常如下:(1)标题;(2)地址;(3)开始或引言段，包括:A 指明所审阅的财务报表;B 被审阅单位管理当局及审计人员责任的声明;(4)范围段，描述审阅的性质，包括:A 提及适用于审阅业务的本淮则或有关国家准则或惯例;B 审阅主要限于
10、查阅及分析程序的声明;C 没有实施审计，审阅所实施的程序提供的保证程度要比审计的低，并且不发表审计意见的声明;(5)消极保证声明 ;(6)报告日期 ;(7)审计人员的地址;(8)审计人员的签章。本准则附录 3 和 4 包括审阅报告的举例27.审阅报告应当:(1)说明在审阅过程中审计人员没有注意到任何使其相信财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映(或在所有重大方面没有公允地反映)(消极保证);(2)相反，如果审计人员已经注意到有关问题，要说明损害按照指明的财务报告框架进行真实、公允反映(或在所有重大方面)的事项，包括(除非无法实行)对财务报表金额可能的影响。并:A 发表消极保证的
11、修饰意见;B 当某一事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于审计人员断定修饰意见不足以披露误导或财务报表的不完整，应当给予否定的声明，即财务报表没有按照指明的财务报告框架进行真实、公允地反映，或在重大方面没有公允地反映;(3)如果存在重大的范围限制，说明限制情况，并:A 如果限制不存在，可能需要对财务报表进行调整;因范围的限制，要发表消极保证的修饰意见 ;B 当限制的可能影响非常重大和广泛，以至于审计人员认为不能提供任何程度的保证，因而不能提供保证。28.审计人员签署审阅报告的日期应当是完成审阅工作的那一天，包括对截至审阅报告日发生的有关事项实施审阅程序。然而，因为审计人员的责任是对管理当局
12、编报的财务报表进行报告，审计人员签署审阅报告日期不应早于管理当局批准的财务报表的日期。财务报表审阅（二）附录 1财务报表审阅委托书范例以下提供的委托书仅作指南之用，可结合本国际审计谁则第 10 段(业务约定条款)f，列示的内容一并考虑，并需要根据每个项目的要求和情况作调整。提供给董事会(或高级管理层的适当代表):本委托书是为了确认我们对委托的条件和目标，以及我们所提供服务的性质及限制条件的理解。我们将提供下列服务:我们将根据适用于审阅的国际审计准则(或有关国家的准则或惯例)的要求审阅 ABC 公司 19“年 12 月 31 日的资产负债表，以及该年度的损益表及现金流量表。我们不对这些报表实施审计，因此，我们不对它们发表审计意见。故而，我们希望以下列形式对财务报表出具报告:(见本准则附录 3)对财务报表的责任，包括适当的披露，由公司管理当局负责。此项责任包括适当的会计记录和内部控制的维护，以及会计政策的选择与运用。(作为审阅过程的组成部分，我们要求从管理当局获取与审阅相关的声明的书面陈述。)(如果适用) 本委托书在以后年度长期有效，除非被终止、修改或替代。不要依赖我们的委托工作来揭示是否存在欺诈、错误或不合法的行为。但是，我们会将我们注意到的任何重大事项告知你们。请返回经签字的委托书复印件，以表明为我们审阅财务报表所作的安排符合你们的理解。经 ABC 公司代表确认
