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1、第 1 页 共 2 页审计案例研究重难点分析（4）一、问题的提出ABC 商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请货款 50 万元。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报表后提供了 30 万元的贷款。商行最后又向其他公司拆借了 10 万元。后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供临时周转使用。
2、不久该商行终因存货报废积压，无力偿还而资不抵债，宣告破产。提供贷款的银行以及借款 10 万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者负法律责任，为什么？二、相关知识点1影响注册会计师法律责任的因素在现代竞争激烈，高度风险的社会里，主要在社会、经济、技术、风险、法律和道德几个方面促成了注册会计师法律责任的产生。审计期望差距的存在是注册会计师法律责任产生的社会因素；审计组织的经济压力是经济因素；内部控制审计模式的内在局限是技术因素；审计风险的增加是风险因素；社会公众自我保护意识及法院的判例示范是法律因素；
3、某些审计人员职业素质低下是道德因素。2简述构成注册会计师民事责任的侵权四要素。一般情况下，构成注册会计师侵权行为的事项，必须具有以下四个要素：（1）损害事实的客观存在。损害包括财产损害和人身损害。一般说来，作为市场主体的注册会计师对利害关系人主要造成的是财产损失。（2）侵权行为与损害事实有因果关系。侵权行为与损害事实是否存在因果关系是判断注册会计师行为是否侵权的重要条件。（3）侵权行为的违法性。行为人只对其实施的违法行为承担法律责任。如果造成他人财产和人身损失是违反法律的，行为人就应对此项损害承担赔偿责任。（4）行为人的过错。过错是指行为人对其实施的行为和该行为所产生的结果所持的心理状态。过错
4、包括故意和过失两种。3刑事责任、民事责任、行政责任三者的关系。 刑法是对严重危害社会的行为进行规范，民法是对民事主体之间的个别的民事关系进行规范，而行第 2 页 共 2 页政法规是对专业内部的成员进行规范。因此，对注册会计师来说，刑事责任是造成对社会经济的严重危害后应当受到刑罚制裁的义务；民事责任则是在侵犯其他民事主体经济利益后应当进行补偿的责任；行政责任是在违犯注册会计师行业的管理规范时应当受到的财政部门给予的处罚。三者是不同的，但三者之间并不相互排斥。例如：在注册会计师违反规定而受到刑事和民事制裁时，也可能同时受到财政部门给予的处罚。又如，注册会计师在触犯刑律遭到刑事起诉时，也可能因侵犯民
5、事主体经济利益而同时遭到附带的民事诉讼。4行业主管部门采取减少注册会计师承担的法律责任的措施作为注册会计师整个行业，当然包括各级主管会计师事务所的财政部门。各级注册会计师协会以及相关的管理机构。管理与协调注册会计师行业的秩序，是他们应有的责任。而防范注册会计师承担不必要的法律责任，也是他们的职责范围之一。（1）普及法制教育，提高注册会计师行业的法制意识。（2）开展审计理论研究，制定相关准则，以防范不必要的审计风险。（3）加强行业的内部管理，注重职业道德教育。（4）开展必要的宣传，与审计报告使用者或司法部门加强沟通，防止不必要的期望差的扩大。（5）帮助注册会计师反击诉讼，并协助司法部门制定相关的法律规范。三、参考答案根据所提供的情况来看，审计人员的行为已构成了重大过失。会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的收益第三者负责赔偿损失。至于对未在业务约定书中指明的公司来说，则不享有业务约定书中所特定的权利。但是由于中华人民共和国注册会计师法规定注册会计师应对利害关系人承担法律责任，因此注册会计师也应对其负责。
