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1、学会计,有方法 2014初级会计师考试经济法基础重要知识点表格汇总（二）项目 适用税率 个人所得项目的扣除标准 每次收入的确 定工资、薪金 5%45%的 超额累进税率 每月收入额减 3500 元 外籍、境外任职 4800按月 年终奖金 双薪制（全额）个体工商户的生产、经营所得每年度的收入，减除成本、费用以及损失后的余额个人独资企业与合伙企业比照此税目执行。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。上述所
2、称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）对企事业单位的承包经营、承租经营所得535的 超额累进税率每年度的收入，减除成本、费用以及损失后的余额劳务报酬所得税率为 20；2 万5 万元的部分 5 成（30%）；超过 5 万元的部分 10 成（40%）比例税率，每次收入不超过 4000，减除费用 800 元；4000 元以上的，减除 20的费用，其余额为应纳税所得额。一次性收入的，以取得该项收入为一次。同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。学会计,有方法 稿酬所得税率为 20，按应纳税额减征 30。实际税率为 14每次出版一次，再版视作另一次，连载后合
3、并为一次特许权使用费所得 税率为 20一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次财产租赁所得税率为 20；出租居民住用房适用 10的税率以一个月内取得的收入为一次财产转让所得转让财产的收入额，减财产原值和合理费用后余额5 年以上个人居住家庭唯一住房免税；股票转让暂不征收利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得 以每次收入为一次。其他所得税率为 20 以每次收入额为应纳税所得额以每次收入为一次。项目 应纳税额的计算 税率表1）一般工资、薪金： 应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（每月收入额一 3500 元或 4800 元）适用税率一速算扣除数2）纳税义务人取
4、得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税（全额不扣除）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数工资、薪金1.不超过 500 元的，税率 5%，速算扣除数0。 2 超过 500 元-2000 元的部分税率10%,扣除数 25. 3 超过 2000-5000 元，税率 15%,扣除数 125. 4 超过 5000-20000 元的，税率 20%，扣除数 375. 5 超过 20000-40000 元部分的，税率 25%，扣除数
5、1375. 6.超过 40000-60000 元的，税率 30%，速算扣除数 3375。 7 超过 60000-80000 元的部分税率 35%,扣除数 6375. 8 超过 80000-100000 元，税率 40%,扣除数 10375. 9 超过 100000 元的，税率 45%，扣除数 15375. 学会计,有方法 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除的差额）适用税率一速算扣除数雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴
6、纳个人所得税。3）对“ 双薪制 ”的计税方法 (13 个月工资)原则上不再扣除费用，全额按适用税率计算纳税“双薪 ”当月不足 1600 元的，应与当月 合并减除 1600 元后的余额计算应纳税额=应纳税所得额 适用税率一速算扣除数 或：=（全年收入总额一成本、费用及损失）适用税率一速算扣除数个体工商户的生产、经营所得 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数。或：=（纳税年度收入总额一必要费用）适用税率一速算扣除数。*必要费用是指：按月减除 1600（或者是2000）1.不超过 5000 元的，税
7、率 5%，速算扣除数0。 2 超过 5000 元-10000 元的部分税率10%,扣除数 250. 3 超过 10000-30000 元，税率 20%,扣除数 1250. 4 超过 30000-50000元的，税率 30%，扣除数 4250. 5 超过50000 元部分的，税率 35%，扣除数 6750（1）每次收入不足4000 元：应纳税额=应纳税所得额 适用税率或：=（每次收入额一 800）20 （2）每次收入在 4000 元以上：应纳税额=应纳税所得额 适用税率 =每次收入额（120） 20（3）每次收入的应纳税所得额超过20000 元的：劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额 适用税率 -
8、速算扣除数1 不超过-20000 元，税率 20%，扣除数 0. 2 超过 20000-50000 部分，税率 30%，扣除数 2000. 3 超过 50000 元的，税率 40%,扣除数 7000 元。学会计,有方法 或：=每次收入额 （120）适用税率-速算扣除数稿酬所得（1）每次收入不足4000 元的；应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%） =（每次收入额一 800）20（130）（2）每次收入在 4000 元以上的：应纳税额=应纳税所得额运用税率（130%）=每次收入额（120）20（130%）选择题直接应纳税额减征 30。实际税率 14特许权使用费所得（1）每次收入不足4000
9、元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20% （2）每次收入在 4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（120）20%免纳个人所得税：1 省级以上，以及外国组织、国际组织颁发的奖金；2国债和国家发行的金融债券利息；3按照国家统一规定发给的补贴、津贴：政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴， 4福利费、抚恤金、救济金； 5保险赔款；6军人的转业费、复员费；7国家规定干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得
10、；10按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 个人提取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。11个人转让自用达 5 年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。12福利彩票一次中奖收入在 1 万元以下（含 1 万元）的免税，超过 1 万元的，全额。13经国务院财政部门批准免税的其他所得。学会计,有方法 减征个人所得税：1残疾、孤老人员和烈属的所得；2因严重自然灾害造成重大损失的；3其他经国务院财政部门批准减税的财产租赁所得（1）每次（月）收入不足400
11、0 元的：应纳税额=每次（月）收入额一准予扣除项目修缮费用（800 元为限）800元20% （2）每次（月）收入在 4000元以上的：应纳税额=每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800 元为限）（120）20% （营业、城建、房产税金） （其余下月扣除） *出租居民住房 4000 元 应纳税额=每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800 元为限）-800）10% 4000 元以上应纳税额=每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800 元为限）（120）10%财产转让所得应纳税额=应纳税所得额 适用税率=（收入总额财产原值一合理费用）20利息、股息、红利所得应纳税额=应纳税所得
12、额适用税率=每次收入额适用税率 *储蓄利息：99.10.31前免 99.11.1-07.8.14 20% 2007.8.15-08.10.8 5% 2008.10.9 起免偶然所得 应纳税额=应纳税所得额 适用税率 =每次收入额20学会计,有方法 其他所得应纳税额=应纳税所得额 适用税率 =每次收入额20十、捐赠的处理（P186）个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的 30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。【解释】计算思路：（1）确定该税目的应纳税所得额；（2）计算准予扣除的捐赠限额（应纳税所得额3
13、0）；（3）如果实际捐赠额小于扣除限额，则应纳所得税额（应纳税所得额实际捐赠额）相应税率（4）如果实际捐赠额大于扣除限额，则应纳所得税额（应纳税所得额应纳税所得额30）相应税率。【例题 27】 张某 2009 年 2 月取得劳务报酬 5000 元，通过民政部门向贫困地区捐赠 2000元：（1）应纳税所得额5000（120）4000 元；（2）允许在税前扣除的捐赠限额4000301200 元；（3）应纳所得税额（40001200）20560 元。十一、境外收入的处理1、居民纳税人与非居民纳税人的界定（P181）（1）居民纳税人：对来源于境内、境外的全部所得征税（2）非居民纳税人：只对来源于境内的
14、所得征税【解释 1】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。【解释 2】凡在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满 1 年的个人，就是居民纳税义务人；凡在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满 1 年的个人，就是非居民纳税义务人。【解释 3】在中国境内无住所，但居住满 1 年，而未超过 5 年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过 5 年的个人，从第 6 年起，应当就其来源于中国境外的全部所得纳税。2、境外收入的处理首先计算该收入按照中国税法应缴纳的
15、个人所得税税额，其次确定是否需要补缴个人所得税：（1）如果在境外实际缴纳的个人所得税“低于”境内标准的，补缴个人所得税；（2）如果在境外实际缴纳的个人所得税“高于”境内标准的，无需补税。【例题 31】中国居民张某在境外取得特许权使用费收入 5000 元，在境外已经缴纳个人所得税 600 元。特许权使用费所得个人所得税扣除限额（按照中国税法规定应纳税额）5000（120）20800 元，则张某应补缴的个人所得税800600200 元。学会计,有方法 【链接 1】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，可以处以 2000 元以上 10000 元以下的罚款。【链接 2】对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其少缴的税款、滞纳金，并处以少缴税款 50以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。关于居民纳税人和非居民纳税人的界定来自境内的工薪所得 来自境外的工薪所得居住时间 纳税人性质境内支付或境内负担 境外支付 境内支付 境外支付不超过
