专题 税收法律制度讲解

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1、专家讲课 轻松拿证 机会就在眼前 银谷财会与电脑工程学校1税收法律制度讲解专题毛倩春讲解部分一、增值税。根据纳税人的经营规模大小以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。增值税税率比例税率。1、基本税率 17%适用于大多数一般纳税人2、低税率 13%适用于销售或进口下列规定货物的一般纳税人。（1）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）其他。3、零税率适用于出口货物，但是国务院另有规定的除外。 零税率是指对出口货物除了在出口环节不

2、征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税。 （出口退税） 。增值税零税率是指纳税人生产销售货物整体税负为零。税率为零不是简单地等同于免税（可能全免，也可能免一部分税）4、征收率 3%适用于小规模纳税人增值税应纳税额。应纳税额= 当期销项税额当期进项税额。销项税额：销项税额= 销售额税率销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税） 。一般纳税人：不含税销售额= 含税销售额 （1+13%）或（1+17%）【例题计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售 100 台，每台含税销售价为 1170 元，增值税税率为 17%。则该商场这个月的销售额

3、和销项税额分别是多少？不含税销售额=（ 1001170）（ 1+17%）=100000（元） 销项税额=10000017%=17000（元） 进项税额销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。【例题 单选】某一般纳税人购进货物的进项税额为 l200 元，购进固定资产的进项税额为 300 元。已知该企业适用的增值税税率为 17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（B）元。A.1200B.1500C.300D.900【例题 计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2009 年 8 月，销售货物的销售额为 300 万元（不含增值税） ，外购货物的准予扣除的进项税额为 25 万元。销售的货物适用 17

4、%的增值税税率，计算企业 8 月份的增值税应纳税额。答案：当期销项税额=销售额税率=300 万17%=51 万元当期进项税额=25 万元 应纳税额= 当期销项税额- 当期进项税额=51 万-25 万=26 万元根据税法规定，准予抵扣的进项税额主要有：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品除上面二者之外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算进项税额。 （4）运输费用：按照运输费用结算单上注明的运费（不包括装卸费、保险费等其他杂费）计算进项税额。注意：一般纳税人购买或者销售

5、免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额。【例题单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计 1000 元，取得运输发票上注明运输费 800 元、保险费 100 元、装卸费 100 元。运费税率为 11%，可抵扣的进项税额为（D）元。A.56B.70C.77D.88 解析：可抵扣的进项税额=80011%=88（元） 。【例题单选题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为 23.4 万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为 l.4 万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为 0.8 万元。该企业适用的增值税税率为 17%，则该企业本月应纳增值税税额为（ ）万元。

6、A.1.2B.2.58C.1.64D.2 解析：本月应纳增值税税额 =23.4（1+17%）17% -1.4=2（万元） 。以下几种情况下发出货物要视同销售货物，应计算增值税销项税额：（1）将货物（包括买来的）对外投资，分配给股东，赠送，交付其他单位或者个人代销。 （2）将自产或专家讲课 轻松拿证 机会就在眼前 银谷财会与电脑工程学校2委托加工的货物用于在建工程，集体福利。【例题计算题】A 公司将一批产品作为资本投入 B 公司，双方协议价款 20 万，增值税 34000 元，已开出增值税专用发票。假定双方协议价是公允的。A 公司的会计分录？借：长期股权投资 234000贷：主营业务收入 200

7、000应交税费应交增值税（销项税）34000免征增值税货物：（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。4.小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额征收率（3%）销售额=含税销售额（1+3%）【注意】 （1）小规模纳税人不得抵扣进项税额。 （2）小规模纳税人只能开具普通发票，所以其价格都是含

8、税价，要换算为不含税销售额。 （3）向消费者零售的价格也是含税价，要换算为不含税销售额。【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010 年 3 月取得销售收入（含增值税）95400 元，购进原材料支付价款（含增值税）36400 元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为 3%。根据增值税法律制度的规定，该企业 2010 年 3 月应缴纳的增值税税额为（D）元。A.3540B.5400C.5724 D.2778.64解析：应缴纳的增值税税额=95400（1+3%）3%=2778.64（万元） 。【例题判断题】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税

9、额。 （错）【例题单选题】某零售商店 2010 年的销售额为 60 万元（含增值税） ，则应纳增值税为（C） 。A.1.08 万元B.1.8 万元 C.1.75 万元D.10.2 万元解析：年应税销售额不超过 80 万元的商业企业，该商店应该按小规模纳税人缴纳增值税，征税率为 3%。应纳税额=60（ 1+3%）3%=1.75（万元） 。二、消费税应纳税额 1.从价定率计税：应纳消费税额=销售额税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。 （同增值税的销售额一样） 。含增值税销售额要换算成不含税销售额。销售额=含增值税的销售额（1+17%或

10、 1+3%） 2.从量定额计税：应纳消费税额=销售数量单位税额。 销售量实际销售数量。【例题计算题】某酒厂销售科销售黄酒 120 吨，每吨 1000 元，收取增值税 170 元；该酒厂门市部直接向外零售 40 吨，每吨 1700 元（含税） ；此外，企业发给职工每人 25 公斤，全厂职工共 200 人。已知黄酒的消费税为 240 元/吨。求：该企业本月应纳消费税税额。答案：应纳税额= 销售数量单位税额 =（120+40+0.025 200）240=165240=39600（元）3.从价从量复合计征（只有卷烟和白酒） 。应纳税额=销售额比例税率+ 销售数量定额税率【例题计算题】某酒厂为增值税一般

11、纳税人。 2010 年 4 月销售粮食白酒 4000 斤，取得销售收入 14040 元（含增值税） 。已知粮食白酒消费税定额税率为 0.5 元/斤，比例税率为 20%。计算该酒厂 4 月应该缴纳的消费税额。答案：应交消费税税额=14040（1+17%）20%+4000 0.5=4400 (元)4.应税消费品已纳税款扣除（1）用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品再对外销售，在计算应纳消费税时，按当期生产领用数量计算的已纳消费税额准予扣除。 （按差额缴纳）（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予抵扣。（3）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消

12、费税。专家讲课 轻松拿证 机会就在眼前 银谷财会与电脑工程学校35、委托加工应税消费品的应纳消费税额，按受托方的同类产品的销售价格计算消费税，没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计算消费税。 （税款由受托方代收代缴）【例题计算题】 A 轮胎厂为一般纳税人，轮胎的消费税税率为 3%。该厂接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料 26 万元，收取加工费 14 万元，无同类产品的销售价格。应交消费税额=（26+14 ）（1+3% ）3%=1.24（万元）说明：委托加工的消费税由委托方承担，由受托方代收代缴。6、进口货物应缴纳的关税、消费税、增值税的计算关税完税价格=买价 +包装费+运费+保险费+

13、装卸费等（由海关审定）应交关税=关税完税价格 关税率按公式计算增值税和消费税：消费税率完税价关税 应交消费税 1消费税率应交增值税 1消费税率完税价关税增值税率【例题计算题】 某市日化厂为增值税一般纳税人，2010 年 8 月进口一批香水精，买价 85 万元，境外运费及保险费共计 5 万元。海关于 8 月 15 日开具了进口增值税专用缴款书。日化厂缴纳进口环节税金后海关放行。计算日化厂进口环节应纳增值税和消费税（关税率 50%，消费税率 30%） 。计算： 关税完税价格=85 5=90 应交关税=90 50%=45 组成计税价格= （90 45）（1-30%）=192.86 进口环节应交增值税

14、=192.8617%=32.79 （万元）进口环节应交消费税=192.8630%=57.858（万元）三、营业税： 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业税纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。应税劳务包括 6 个：建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务业。注意：（1）加工和修理修配劳务不属于营业税的应税劳务，是增值税的征税对象。 （2）被聘用的员工所提供的劳务也不属于营业税的应税劳务。【单题】下列属于营业税纳税义务人的有（D） 。A.提供加工劳务B.提供修理、修配劳务C. 提供运输劳务D.销售不动产【判断题】在中国

15、境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。此处的“ 应税劳务 ”包括单位或雇主聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。 （X）（三）营业税的税目、税率由省、自治区、直辖市人民政府决定税率 9 个税目 征税范围1 电信业2 建筑业 土木建筑、线路安装、管道安装、设备安装、装修装饰业等33%文化体育业 表演、播映、培训公园和动植物园等游览场所的门票等4 金融保险业 贷款、融资租赁、信托等金融业；保险业5 服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、租赁业等6 转让无形资产75%销售不动产专家讲课 轻松拿证 机会就在眼前 银谷财会与电脑工程学校48 5%20% 娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉 OK、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺等（四）营业税应纳税额1、营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：应纳税额=营业额税率2、应纳税额按人民币计算。3、营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。价外费用：包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、