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1、（三）债权债务的发生和结算 1. 债权是指一个单位的应收取款项的权利。包括各种应收和预付的款项等。如：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。2. 债务是指一个单位需要以货币资金或劳务偿还的义务。包括各项借款、应付和预收款项等。如：应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等。3. 管理要求：各单位应加强债权债务的核算工作，这关系到单位自身的资金周转，同时也决定企业的生存问题。对于债权应按照合理的比例计提坏账准备金，确实无法收回的债权应及时进行销账处理；对于无法支付的债务，应及时地进行结转，以便正确地计算出当期损益。赊销业务的核算举例：例 7 甲公司对外销售商品一批给 A 公司，价款 50
2、万元，增值税率为 17，商品已发出，货款未收。该批商品成本为 35 万元。要求：编制相关分录。答案（1）确认收入的实现借：应收账款58.5贷：主营业务收入50应交税费应交增值税（销项税额）8.5（2）结转已销商品成本借：主营业务成本35贷：库存商品35 备抵法计提坏账准备金的核算例 8 日东公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取比例每年均为 3。1. 该公司在 2000 年年末应收账款的余额为 100 万元；2. 在 2001 年发生坏账 1 万元，年末应收账款的余额为 110 万元；3. 在 2002 年收回已前年度核销的坏账 5000 元，年末的应收账款余额为 90 万元；4. 20
3、03 年年末的应收账款余额为 120 万元。要求：编制相关会计分录。答案1. 2000 年计提时：1003-+3（万元）借：资产减值损失3贷：坏账准备32. 2001 年发生坏账时：借：坏账准备1贷：应收账款1 余额：贷方 2万元2001 年实提坏账准备1103-21.3（万元）借：资产减值损失1.3贷：坏账准备1.3 余额：贷方3.3 万元3. 2002 年收回坏账时：借：银行存款0.5 贷：坏账准备0.5 余额：贷方3.8 万元 2002 年实提坏账准备 903-3.8-1.1 （万元）借：坏账准备1.1贷：资产减值损失1.1 余额：贷方2.7 万元4. 2003 年实提坏账准备1203-
4、2.70.9 万元借：资产减值损失0.9贷：坏账准备0.9 余额：贷方3.6 万元（四）资本、基金的增减 1. 资本是指企业单位的所有者对企业的净资产的所有权，亦称所有者权益。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。2. 基金主要是指国家机关、事业单位某些特定用途的资金，如：事业发展基金、集体福利基金、后备基金等。（五）收入、支出、费用、成本的计算 1. 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2. 收入的特点：（1 ）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。（2 ）收入会导致企业所有者权益的增加。收入可能表现为资产增加；收
5、入可能表现为负债减少；收入可能表现为资产增加及负债减少；收入一定能表现为企业的所有者权益增加。（3 ）收入与所有者投入资本无关3. 收入的分类 （1 ）按性质不同划分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入出租（2 ）按企业经营业务主次划分：主营业务收入其他业务收入如：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。注意：营业外收入不属于收入！如：固定资产盘盈、接受捐赠收入、现金盘盈、应付账款无法支付等。4. 收入的确认原则：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（3）
6、相关的经济利益很可能够流入企业。（4）收入的金额能够可靠地计量。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。特殊提示企业为第三方代收或客户代收的款项，不构成企业的收入。如：企业代国家收取的增值税等。收入核算举例 例 9 单选题下列收入，哪一项不符合会计要素收入的定义（ ）。A. 销售商品收入B. 出租包装物收入C. 债务重组利得D. 提供劳务收入标准答案：C 例 10 多选题下列项目中，属于收入的表现的有（ ）。A. 资产增加B. 负债增加C. 所有者权益增加D. 负债减少E. 资产增加、负债减少F. 所有者权益减少标准答案： A，C，D，E退货率充分估计下的销售业务例 11 2008 年
7、 5 月 1 日，甲企业销售 A 商品 100 件给乙企业，单位售价 10 元，单位成本为 6 元，增值税率为 17%。估计退货率为 10%，收款日为 2008 年 6 月 1 日，退货日截止到 2008 年 12 月 31 日。要求：编制下列分录。1. 2008 年 5 月 1 日销售时的分录；借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170同时：借：主营业务成本600贷：库存商品6002. 2008 年 5 月 31 日估计退货率为 10%时的分录借：主营业务收入100（10 件*10）贷：主营业务成本60（10 件*6）应付账款 403. 2008 年 6
8、 月 1 日全额收款时借：银行存款1170贷：应收账款1170同时：注销退回估计的分录。借：主营业务成本60应付账款40贷：主营业务收入1004. 若 2008 年 12 月 31 日退货 8 件时分录如何编制；假定退货为 8 件，实际退货率为 8%，小于估计的退货率 10%，说明第二步分录中的金额作大了！要冲回！借：主营业务成本12（100*6*2% ）应付账款8贷：主营业务收入20（100*10*2%）同时： 借：库存商品48（8*6）应交税费应交增值税（销项税额）13.6（8*10*17%）应付账款32贷：银行存款93.65. 若 2008 年 12 月 31 日退货 12 件时假定退货
9、 12 件，则退货率为 12%，说明第二步分录中的金额作小了！要补充！借：主营业务收入20（100*10*2%）贷：主营业务成本12（100*60*2%）应付账款 8同时：借：库存商品72应交税费应交增值税（销项税额）20.4应付账款48贷：银行存款140.4第四、五分录，可编制下列综合分录列示！4. 若 2008 年 12 月 31 日退货 8 件时分录如何编制；借：主营业务成本 12库存商品 48应交税费应交增值税（销项税额）13.6应付账款 40贷：主营业务收入 20银行存款 93.65. 若 2008 年 12 月 31 日退货 12 件时借：主营业务收入20库存商品72应交税费应交增
10、值税（销项税额）20.4应付账款40贷：主营业务成本12银行存款140.4退货率不能充分估计下的销售业务例 12 2008 年 5 月 1 日，甲企业销售 A 商品 100 件给乙企业，单位售价 10 元，单位成本为 6 元，增值税率为 17%。假定无法估计其退货率，收款日为 2008 年 6 月 1 日，退货日截止到 2008 年 12 月 31日。要求：编制下列分录。1. 2008 年 5 月 1 日销售时的分录；2. 2008 年 6 月 1 日全额收款时分录。3. 若 2008 年 12 月 31 日没有退货时分录如何编制；4. 若 2008 年 12 月 31 日退货 10 件时分录如何编制。1. 2008 年 5 月 1 日销售时的分录；借：应收账款170贷：应交税费应交增值税（销项税额）170同时：借：发出商品600贷：库存商品6002. 2008 年 6 月 1 日全额收款时分录。借：银行存款1170贷：应收账款170 预收账款10003. 若 2008 年 12 月 31 日没有退货借：预收账款1000贷：主营业务收入1000同时：借：主营业务成本600贷：发出商品6004. 若 2008 年 12 月 31 日退货 10 件时分录如何编制。借：预收账款
