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1、1,营业税的会计处理,本节日模板由Power bar模板组提供,2,01,02,03,营业税科目的设置 营业税帐务的处理 营业税年终清算的会计处理,目录,01,02,03,3,营业税科目的设置,01,02,03,应交税费 应交税费应交营业税 营业税金及附加,01,02,03,4,1、“应交税费”科目 是用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。它是负债类账户。,5,“应交税费”账户,是用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。它是负债类账户。账户的结构，可用下图表示：,6,2、在“应交税费”科目下增设“应交营业税”明细科目：应交税费应交营业税 “应交税费应交营业税”账户贷方登记企业
2、按规定应当缴纳的营业税额；借方登记企业实际缴纳的营业税额，余额在贷方表示应交未交的营业税税额，余额在借方则表示多缴应退还的营业税税额。,7,“应交税费应交营业税”账户,账户的结构，可用下图表示：,8,3、营业税金及附加 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,9,“营业税金及附加”账户,本科目核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育税附加等相关税费。它是损益类账户。 账户的结构可用下图表示：
3、,10,01,02,03,营业税科目的设置 营业税帐务的处理 营业税年终清算的会计处理,目录,01,02,03,11,1、企业提供应税劳务 企业提供应税劳务所取得的收入，按规定应缴纳营业税。计提的营业税应通过“营业税金及附加”账户核算。,12,例： 某旅行社本月应税营业额为500 000元，税率为5%，则月末结算应缴纳营业税会计分录为： 借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费应交营业税 25 000,13,2、企业销售不动产 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,14,(1)一般企业(房地产)销售不动产，属
4、于固定资产清理业务，应作如下分录： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,15,(2)房地产开发企业销售不动产,属于主营业务，按规定应缴纳的营业税，在“营业税金及附加”账户核算。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,16,（3）按税法规定采取预收款方式销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。会计上应先记入“应交税费应交营业税”的借方，待确认收入时再从该账户的贷方转入“营业税金及附加”的借方。会计处理如下：,17,预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 每次预缴税款时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款 确认收入时 借：银行存款 预收账款 贷：主营业务收入 借：营业税
5、金及附加 贷：应交税费应交营业税,18,例 某公司5月出售房产一套，售价780 000元，账面成本550 000元已提折旧70 000元，用现金支付清理费用30 000元，营业税税率为5%，公司应作会计分录如下： (1)转销固定资产账面价值： 借：固定资产清理 480 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产 550 000,(2)用现金支付清理费用时： 借：固定资产清理 30 000 贷：库存现金 30 000,(3)确认收入时时： 借：银行存款 780 000 贷：固定资产清理 780 000,(4)计算营业税(78-55)5%=1.15： 借：固定资产清理 11 500 贷：应交税费
6、应交营业税 11 500,(5)清理完毕，结转清理损益 借：固定资产清理 258 500 贷：营业外收入 258 500,19,例 某房产公司预售一幢楼房，1 000 000 000元，签定合同时预收售价的50%，1年后交房，交房时再收剩下的50%。营业税税率为5%，公司应作会计分录如下： (1) 预收销售款时： 借：银行存款 500 000 000 贷：预收账款 500 000 000,(2) 预缴营业税时： 借：应交税费应交营业税 25 000 000 贷：银行存款 25 000 000,(3)发生转售收入，收到销售款时： 借：银行存款 500 000 000 预收账款 500 000 0
7、00 贷：主营业务收入 1 000 000 000 借：营业税金及附加 50 000 000 贷：应交税费应交营业税 50 000 000,(4) 缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税 25 000 000 贷：银行存款 25 000 000,20,3、 销售无形资产的会计核算 在会计核算时，出售无形资产所发生的损益是通过“营业外收入”或“营业外支出”进行核算的，所以，出售无形资产的核算：,21,销售无形资产计算应纳营业税时： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得,22,实际缴纳时： 借：应交税费
8、应交营业税 贷：银行存款 但对于以科技开发公司来说，销售无形资产营业税的核算则应该通过“营业税金及附加”进行核算。,23,例 某公司将拥有的一项专利技术出售，取得收入8 000元，营业税税率为5%。该专利技术的账面余额为7 000元，累计摊销额为3 500元，已计提的减值准备为2 000 元。 借：银行存款 8 000 累计摊销 3 500 无形资产减值准备 2 000 贷：无形资产 7 000 应交税费应交营业税（8000*5%） 400 营业外收入处置非流动资产利得 6 100,24,例 某环保科技开发公司于2009年6月6日有偿转让一项专利权，转让费为300 000元。该资产账面价值为1
9、00 000元。营业税税率为5%。（1）企业有偿转让无形资产取得转让费收入时 借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入(或其他业务收入) 300 000 借：主营业务成本(或其他业务成本) 100 000 贷：无形资产 100 000（2）计算应缴纳的营业税(300 0005%=15 000 ) 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000,25,4、代购代销收入应缴纳的营业税 所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。受托方在这个过程中提供了劳务，取得经济利益，按购进额收取一定的手续费，营业税是对
10、受托方提供代购货物的劳务所取得的手续费征税。,26,4、代购代销收入应缴纳的营业税所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，属于增值税的征收范围。受托方提供了劳务，收取一定的手续费，营业税是对受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费征税。因此，收取手续费方式的受托代销需缴纳营业税，而买断方式的受托代销则不需缴纳营业税。会计处理如下：,27,取得收入时 借：银行存款（应收账款等） 贷：其他业务收入等计提营业税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税缴纳营业税时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,28,例 某建筑公司委托某金属材料公司
11、购进钢材，事先预付一笔周转金130万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额117万元，另扣5的手续费5.85万元，并单独开具发票收取。增值税税率17%，营业税税率5%。 代购需缴纳的营业税=5.855%=0.2925(万元)金属材料公司公司的会计处理如下：,（1）收入委托方预付的周转金时：借：银行存款 1 300 000 贷：其他应付款 1 300 000,（2）代购入货物时：借：原材料受托代购材料 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 贷：银行存款 1 170 000,（3）交货物、增值税专用发票交付委托方并与之结算时：借：其他应付款 1 170 000 贷：原材料受托代购材料 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000借：其他应付款 130 000 贷：其他业务收入 58 500 银行存款 71 500,
