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1、 1 / 7项目经理培训会资料 财务部各位领导、各位同事，大家好，今天我简要地为大家介绍一下工程项目中关于财务方面的工作，和大家共同探讨。我的发言分为六部分，分别是项目财务部门的职责、项目的成本归集、项目的收入确认、项目的税务筹划、项目的资金支付以及项目经理与项目委托总会的关系。一、项目财务部门的职责1.组织与实行项目部的日常财务核算，按时归集项目成本、确认项目收入；2.负责项目收付款及税务事宜，协助编制项目资金收支计划及有关费用开支程序，并监督执行。3.参与项目部分包分供合同的评审工作，参与项目部与施工队及物资供应商结算工作。4.收集、整理和分析有关会计数据与资料，提出管理意见，实行事前控制
2、与事中监督，为项目领导决策提供有力依据。二、项目的成本归集众所周知，项目成本可分为以下几类：人工费、材料费、分包工程支出、机械使用费、其他直接费、间接费用，为了有效地掌握项目各项成本支出，项目财务部应严格按照权责发生制的原则，及时准确地对各成本项目进行归集和分配。项目施工过程所发生的成本费用通过“工程施工合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。1.人工费：人工费是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用。项目商务部应按月对项目各劳务班组完成工作量进行预结，经项目商务经理及项目经理签字后交财务部入账，将预结金额计入“应付账款”及“
3、合同成本人工费”科目；（如某劳务公司本月经项目签认预结了 100 万工程量，则账面该劳务公司的应付账款增加 100 万，同时，项目的合同成本人工费科目增加 100 万。 ）2.材料费:材料费是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。项目材料部门应将签字齐全的入库及出库单据交财务部，财务部对其进行分类整理后将入库单据及发票计入“应付账款”及“原材料”科目（如本次项目购入了价值 500 万的钢材，则账面该钢材供应商的应付账款增加 500 万，同时项目的原材料钢材科目增加 500 万） ；将出库单据从“原材料”科目转入“合同成本材料费”科目，（如本月项目实际使用
4、价值 400 万的钢材，则原材料钢材科目减少 400 万，同时项目的合同成本材料费增加了 400 万） ，每月末财务部门应将“原材料”科目余额与材料部门月度收发存报表进行核对；（例：过去部分项目为图省事，对材料进行“零库存”处理，即材料入库后全部出库，像刚才我们举的例子，就是将购入的 500 万钢材全部出库，计入成本，期末“原材料”科目无余额。这种作法显然是不符合成本管理要求的，在现场实际存在库存材料时，将入库材料全部计入成本会导致当期成本虚增，不利于项目成本分析及项目节点考核）3.分包工程支出：分包工程支出项目主要核算施工过程中包工包料性的分包支出。商务部应按月对项目各分包队伍完成工作量进行
5、预结，经项目商务经理及项目经理签字后交财务部入账，将预结金额计入“应付账款”及“合同成本分包工程支出”科目；（各劳务队伍及分包队伍每月完成的工程量，项目商务部必须在月底前预估并交由财务部入账，这样才能使账面反映外欠款的真实情况，也才能从账面上反映出项目实际发生的成本。上月和局商务部一起参加部分公司的成本分析会时，发现一些项目商务部测出的已发生成本与财务账面已发生成本差额较大，其中一个原因就是项目各部门资料传递不够 2 / 7及时通畅，导致应入成本当月未入账，造成账面成本不实，从而在成本分析时再做数据调整，费时费力。 ）4.机械使用费：机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和
6、使用租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。由项目工程部、商务部对以上相关费用确认后，经项目经理签字后交财务部入账，将相关费用计入“应付账款”及“合同成本 机械使用费”科目；5.其他直接费：其他直接费是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用，包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、临时设施摊销费用、水电费等。由项目工程部、商务部、办公室等相关部门对以上相关费用确认后，经项目经理签字后交财务部入账，将相关费用计入 “合同成本其他直接费”科目；6.间接
7、费用：间接费用是项目组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括项目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、现场维护费、财产保险费、工程保修费、排污费、印花税等。上月参加部分项目的成本分析会时，发现部分项目间接费用个别科目超支严重，甚至出现了工程尚未结束，项目现场经费部分科目已经超支的情况。其主要原因主要有两方面：一是项目现场经费测算时经验不足，对人员、工期等方面估计不够，造成预算金额不足，导致超支；另一方面是项目管控不严，财务人员未对现场经费每月发生数与预算数进行对比分析，从而可能导致领导对项目间接费用开支整体情况不了解，造成费用超出预
8、算。为加强项目间接费用管控，提高项目盈利水平，推进项目现场经费预算的“精细化，标准化” ，工程局已下发中建七局有限公司现场经费预算管理办法 ，要求对现场经费进行预算管理，每月对现场经费本月发生数及预算数、累计发生数及预算数进行对比，对差异较大的子项分析节超原因，提出下一阶段的改进措施。另工程局已于 7 月下发关于局总部部门开展项目联系点专题调研的通知 ，其中财务部将对部分项目现场经费预算管理情况做专题调研，对现场经费实际发生数与测算数进行对比分析，对现场经费预算编制时不合理的地方进行适当调整，做到动态管理，以指导全局项目现场经费的管控。三、项目的收入确认目前，根据财政部企业会计准则及中建总公司
9、会计制度相关规定，工程项目应遵循企业会计准则第 15 号 建造合同确认收入，下边，我简要为大家介绍下建造合同中按完工百分比法确认收入的流程：1.确认项目预计总收入：预计项目总收入包括两部分内容,一部分为合同约定的初始收入，即业主与我方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；另一部分是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；两者之和构成预计项目总收入。项目商务管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入，并将相关资料提供给项目财务部门。2.确认项目预计总成本：项目预
10、计总成本是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计实际发生成本和项目尚需发生的预计成本组成。项目累计发生实际成本是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出，此项数据由财务部门根据发生的实际成本性支出归集；项目尚需发生的预计成本是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出，尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计后将相关资料提供给项目财务部门。 3 / 7在这里要说明下，项目的预计总收入与预计总成本都不应该是一成不变的，而应该随着工程的进展，由项目商务部门根据现场实际情况进行调整。目前许多项目在项目预计总收入或预计总成本发生明显变化时
11、，仍是按照开工初期编制的项目策划书上的预计总收入及预计总成本来执行建造合同，导致项目毛利率一直不变，没有做到动态管理，从而确认的项目收入也就不可能真实合理。3. 计算项目完工进度：财务部门根据项目累计发生实际成本及项目预计总成本按月计算项目完工进度。项目完工进度为项目累计发生实际成本占项目预计总成本的百分比。完工进度=累计发生实际成本/项目预计总成本100%。如某项目预计总成本为 10000 万，截止本年累计发生成本为 2500 万，则完工进度就等于 2500 万除以 10000 万，也就是 25%。4.确认项目当期收入：计算出项目完工进度后，财务部门就可以根据完工百分比法确认项目当期收入。当
12、期确认的合同收入可用下列公式计算：当期确认的合同收入= 项目预计总收入项目完工进度以前会计期间累计已确认的收入下边，我们就一个简单的例子来更直观地说明建造合同准则下项目收入的确认：A 公司签订了一项合同额为 21500 万元的房屋建筑合同，工程于 2010 年 2 月开工，预计于 2012 年 6 月竣工，至 2010 年末，项目商务部门预计项目总收入（即合同初始收入加变更索赔收入）为 22000 万元， （可能项目本年通过变更索赔奖励等增加了 500 万的预计总收入）项目尚需发生的预计成本为 12000 万元，项目财务部门统计出项目开工累计发生成本为 8000 万元。则 2010 年年末该工
13、程的完工进度=8000 /（12000 +8000）=40%2010 年当年该工程应确认的收入=2200040%=8800 万元到 2011 年末，项目商务部门预计项目总收入为 22500 万元，而项目尚需发生的预计成本为 4140 万元，项目财务部门统计出项目开工累计发生成本为 16560 万元。则 2011 年年末该工程的完工进度=16560/（4140+16560）=80%2011 年当年该工程应确认的收入=2250080%8800 （以前累计确认收入数） =9200万元在这里要说明的是，按照建造合同确认的项目收入与业主批复的工程量，即我们常说的产值是不同的。在建造合同会计准则中，业主批
14、复的工程量是做为“工程结算”科目，确认我方应收账款的依据，在某一施工阶段并不一定等于按完工百分比法确认的项目收入。与传统的按产值确认收入相比，我们为什么要采用建造合同确认收入呢？执行建造合同的优点有以下几个方面：1.有效结合了施工企业的特点，符合收入与成本配比原则。建筑施工企业与其他行业的企业相比，其工程项目形体高大、结构繁杂、造价高、施工周期长。建造合同有机地结合了建筑施工企业的特点，使建筑施工企业在确认收入和成本上找到了依据，从而避免各会计期间的工程收入、费用及收益产生大的波动。同时，在工程合同的结果能够可靠地估计的情况下，利用完工百分比法确认收入成本，可以使企业在资产负债表日能够合理地确
15、认收入，保证了企业经济效益的流入和经济结果的可靠计量，符合收入与成本配比的原则。2.敦促企业健全各项成本核算制度，促使企业建立健全内部控制制度。建造合同的重要依据是工程发生的实际成本及预计合同总成本，这就要求企业必须建立一套完整的成本核算体系，及时准确地归集各类成本。首先，预计总成本要做到准确、不陈旧、不偏差。如果预计总成本不真实，或者估计出现偏差将直接影响收入成本的确认。 4 / 7其次，实际发生的成本要做到真实，及时归集，及时入账。只有在预计总成本合理、实际成本及时归集到位的情况下，完工百分比才会准确，确认的收入成本才会真实。3.保证各财务指标的相对稳定性。建造合同确认收入时各会计期间资产
16、负债表、利润表有关项目的数字及由此计算的财务指标一般不会产生大的波动。在合理预计总成本及合同毛利的情况下，确认的收入不会有很大变动，由此利润变动幅度也不会很大。如某项目开工初始，桩基项目利润较低，如果不按建造合同而按照产值确认收入，当期毛利率可能仅为 5%左右，而进入主体施工阶段，由于施工工艺先进，成本控制良好，当期毛利率则一下可能攀升至 10%，对于施工行业不太了解的部分股民，则会觉得项目毛利率忽高忽低，会觉得企业盈利水平不稳定。四、项目的税务筹划目前，国家税务总局对房地产、建筑行业税务稽查力度明显加大，国家税务总局也曾下发通知，要求各地方税务部门按照“依法加强税收征管，做到应收尽收”的要求，加强对建筑业、房地产业两个重点税源行业的税务征收管理，这对我们项目成本资料的真实性、完整性提出了更高的要求。下边我就项目日常经常遇到的税务问题和大家交流下：1.劳务分包、专业分包队伍的营业税抵扣问题。原税务政策规定，总包方除自行施工的部分按规定计缴营业税外，对分包出去的工程额实行代扣代缴营业税，然后由
