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1、中国税制与税务筹划增值税,管理学院会计系 宋小宁,什么是增值税？Value-added Tax,什么是增值税？,顾名思义，是以增值额为征税对象的一种税何为增值额？,3,什么是增值税？,4,什么是增值税？,以增值额为征税对象的一种税。对销售货物和提供劳务过程中增加的价值征收。道道征税而又不重复征税。 仅对增加值征税，而不是对全部销售额征税，两者的经济后果有什么差异？,5,增值税计税原理,6,应纳增值税额=增值额增值税税率增值额=本期销售额非增值项目金额（外购项目金额）应纳增值税额=本期销售额增值税税率-非增值项目金额增值税税率=本期销售额增值税税率-进项税额,进项税额如何确定？,发 票,发票是指
2、一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。,8,9,10,假发票VS真发票,检讨增值税,11月几乎是中国的“税案月”，一连几起偷骗税大要案曝光，动辄涉资数亿至数十亿，足以使国人警醒。几起大案中最抢眼的当属浙江金华和河北南宫两地的虚开增值税发票案，分别涉税金9.2亿元和1. 37亿元，行为辐射全国三十多个省市。南宫案的司法处理结果尚未公布，而金华案已将22名税务人员和党政干部送进监狱，其中一名县国税局官员还被判了死刑。足可见国法对虚开增值税发票之难容
3、。其实，中国自1994年税制改革推出增值税之后，虚开增值税发票一直是涉税罪案的重大题材，因增值税被判死刑的罪犯已大有人在。早在1994年10月，最高人民法院就曾经公布了人民法院5起涉及增值税专用发票犯罪案件，并核准将六名犯罪分子判处死刑。1995年6月，在深圳、肇庆鼎湖的三起虚开案中，又有六名罪犯被判死刑，十余名罪犯被分别判处死缓、无期徒刑或有期徒刑。在1996年和1997年中，至少在江苏、陕西、山东和上海等地，都有因虚开案执行死刑的公告，人数在9人以上。近至今年4月，媒体仍披露了浙江一起虚开大案被查处、三人被判死刑的消息。,12,与央视大火相关的税案,近日，通州法院以虚开增值税发票罪，判处北
4、京市航宇保温建材有限公司罚金5万元，判处公司法定代表人王某有期徒刑3年、缓刑3年。2009年2月9日，在建的央视新址发生特大火灾，直接经济损失达1.6亿余元。随着对央视大火涉案人员及相关公司的调查，北京航宇保温建材有限公司在没有真实货物销售的情况下，为央视大火涉案公司虚开增值税专用发票，价税合计260余万元的事件，遂浮出水面。,检讨增值税,反思伪造、倒卖、虚开增值税专用发票，为何以严刑峻法处理？严刑峻法下，增值税发票的犯罪活动为何屡禁不止？,14,增值税的地位？,2009年增值税收入为 18481.24亿元，国内增值税收入占税收总收入的比重为31%。,15,是不是所有销售货物、提供劳务的单位和
5、个人都需要取得增值税专用发票呢？,怎么办？,增值税纳税人分类,增值税的纳税人一般分两类：一般纳税人小规模纳税人 划分标准：定性标准：会计核算健全且按规定报送有关税务资料。定量标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人：年销售额50万元 商业企业：年销售额80万元。,17,增值税纳税人,一般纳税人可以开具增值税专用发票小规模纳税人只能开具增值税普通发票专用发票和普通发票的区别：普通发票不能作为计算进项税额的依据，只能作为会计核算的依据。,18,征税范围,征税范围,（一）一般规定1、在我国境内销售货物2、在我国境内提供加工修理修配劳务3、报关进口货物,20,征税范围,（二）免税项目纳税人销售或进口
6、下列项目，免征增值税： (1)农业生产者销售的自产初级农业产品；(2)避孕药品和用具；(3)向社会收购的古旧图书；(4)销售的自己使用过的物品。,21,税 率,如何征收增值税？税率,应纳增值税额=本期销售额增值税税率-非增值项目金额增值税税率,如何征收增值税？ 税率,税率：一般纳税人 1.基本税率：17%。 2.低税率： 13% 。3.出口产品：零税率。出口退税！对什么样的货物或劳务应该实行低税率呢？,24,如何征收增值税？ 税率,低税率：纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸
7、、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。基本税率：销售其他货物，提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%.,25,如何征收增值税？确定销售额,应纳增值税税额=销售额增值税税率-购进货物已纳税额=销项税额-进项税额销售方的产品定价中含税还是不含税？,如何征收增值税？确定销售额,销售额和销项税额合并定价：含增值税的销售额=不含增值税的销售额+不含增值税的销售额*增值税税率=不含增值税的销售额* （1+增值税适用税率）不含增值税的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税适用税率）,如何征收增值税？确定销售额,应纳增值税税额=销售额增值税税率-购进货物已纳税额=
8、销项税额-进项税额,某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张普通发票上。不含税销售额为多少？计税销售额2070%1000/（1+13%）12389（元）,29,如何征收增值税？确定销售额,如何征收增值税？确定进项税额,应纳增值税税额=销售额增值税税率-购进货物已纳税额=销项税额-进项税额,一般纳税人进项税额的确定一般纳税人当期应纳税额当期销项税额当期进项税额进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。,31,如何征收增值税？确定进项税额,如何征收增值税？ 确定进项税额,（一）准予从销
9、项税额中抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率13%4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率,如何征收增值税？ 确定进项税额,一般纳税人进项税额的确定某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元
10、，已认证，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费140元）进项税额=10000017%+6007%=17043.4元,33,如何征收增值税？ 确定进项税额,需注意的地方： 上述用作进项税额抵扣的运费不包括购买和销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用。 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起180天内向主管国家税务局申报抵扣，超过180天的不得予以抵扣。,34,如何征
11、收增值税？确定进项税额,（二）不得抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,35,一般纳税人以发票计算征税，小规模纳税人该如何征呢？,如何征收增值税？小规模纳税人,征收率：小规模纳税人一般规定：3%特殊规定：4%，2%，6%应纳税额=销售额*3% 3%是征收率！销售额和增值税额合并定价：不含增值税的销售额=含增值税的销售额/（1+3%
12、）,如何征收增值税？小规模纳税人,某商店为增值税小规模纳税人，2009年1月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税税额。应纳税额= 12.48（1+3%）3% =0.36(万元),38,如何征收增值税？小规模纳税人,是不是低于50万或80万销售额的所有有销售行为发生的销售者都要缴纳增值税？,如何征收增值税？小规模纳税人,增值税起征点的规定。（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。前款所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。省、自治区、直辖市财政厅（局）和
13、国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,40,如何征收增值税？小结,41,如何征收增值税？小结,42,（一般纳税人）当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（小规模纳税人）当期应纳税额当期销售额征收率 关键：、确定销售额、确定当期允许抵扣的进项税额,当期销售额17%（13%）,如何征收增值税？小结,一般纳税人和小规模纳税人的区别？、使用的发票不同、适用的税率不同 一般纳税人通常适用17%或13%的税率；小规模纳税人通常适用3%的征收率。、计税方法不同 一般纳税人的计税方法是：“应纳税额当期销项税额当期进项税额”； 小规模纳税人的计税方法是：“
14、应纳税额销售额征收率”。,43,如何征收增值税？特殊经营方式,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。现实中，经营方式不是那么纯粹！,如何征收增值税？特殊经营方式,家具店销售家具并送货上门KTV里的小卖部,如何征收增值税？特殊经营方式,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工
15、商户在内。,46,如何征收增值税？特殊经营方式,混合销售行为涉及的货物和非增值税应税劳务只是针对一项销售行为而言，也就是说非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，两者之间存在因果关系。销售货物并送货KTV里的小卖部 兼营行为！,如何征收增值税？特殊经营方式,纳税人兼营不同税率货物，分别适用税率，否则，一律从高适用税率。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,48,增值税转型,增值税的类型,某企业某一年度增值税产品销售收入20万元，外购原材料等项目5万元，外购固定资产10万元。若固定资产折旧方法为平均年限法，折旧年限为10年，则增值额计算方法有：1、2051=14（万元）收入型2、20510=5（万元）消费型3、205=15（万元）生产型,
