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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 1 页第十七章外币折算考情分析一、历年考情概况本章内容属于基础性章节。在考试中多以客观题的形式出现，主要考核外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。本章也可以与借款费用相结合出计算分析题。从历年考试情况来看，本章的分值一般在 4 分左右，通常以客观题为主，历年考试中虽属必考章节，但难度不大，考生掌握基本的处理原则后本章将成为“送分”章节。二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型 2013 年 2012 年 2011 年 考点单选题 1 题 1 分 1 题 1 分 外币资产汇兑损益在期末的会计处理多选题 1
2、 题 2 分 1 题 2 分 （1）外币报表折算汇率的选择（2）记账本位币的确定判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分（1）境外经营净投资汇兑差额的列示（2）外币财务报表的折算（3）外币报表折算差额在资产负债表中的列示计算题 1 题 10 分 外币业务的会计处理合计 3 题 4 分 2 题 11 分 3 题 4 分 第一节外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。（在我国人民币也可能成为外币）一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账
3、本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。（二）企业记账本位币的确定我国会计法规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和
4、结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【考题解析判断题】（2010 年）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）正确答案答案解析我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。【考题解析多选题】（2011 年）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 2 页有（）。确答案）境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的
5、含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素（3 个）外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4
6、）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。通常是指企业主要收取和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确
7、认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。企业通常应当采用即期汇率进行折算。即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。【例 172】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213 年 3 月 2 日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款 300 000 美元，当日即期汇率为 1 美元民币元，按照规定应缴纳的进口关税为 204 90
8、0 人民币元，支付进口增值税为 348 330 人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。正确答案借：原材料材料2 253 900（300 00004 900）应交税费应交增值税（进项税额） 348 330贷；应付账款乙公司（美元）2 049 000银行存款 553 230（204 900348 330）需写外币明细的有：2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 3 页【例 173】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。213 年 4月 10 日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计 800 000 欧元，当日即期汇率为1
9、欧元民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。正确答案借：应收账款丙公司（欧元）7 096 000（800 000贷：主营业务收入出口商品7 096 000【例 174】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年 2 月 4 日，从银行借入 200 000 英镑，期限为 6 个月，年利率为 5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日即期汇率为 1 英镑民币元。正确答案借：银行存款银行（英镑）1 966 000（200 000：短期借款银行（英镑）1 966 000【例 175】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年
10、 7 月 28 日，将货款 1 000 000 欧元到银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为 1 欧元间价为 1 欧元民币元。正确答案甲公司当日的账务处理为：借：银行存款银行（人民币）9 510 000（1 000 000务费用汇兑差额210 000贷：银行存款银行（欧元） 9 720 000（1 000 000口诀】外币兑换业务发生时确认汇兑损益企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。这样，外币投入资本（贷方）与相应的货币性项目（借方）的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例 176
11、】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年 2 月 25 日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本 2 000 000 美元，当日即期汇率为 1 美元民币元，其中，13 000 000 人民币元作为注册资本的组成部分（份额）。假定投资合同约定的汇率为 1 美元民币元。正确答案借：银行存款银行（美元）13 640 000（2 000 000：实收资本13 000 000资本公积资本溢价 640 000【考题解析单选题】（2009 年）企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。中级会计资格考试辅导
12、 中级会计实务（第十七章）第 4 确答案B答案解析企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。（二）资产负债表日或结算日的会计处理资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。、债权、债务。不包括预收账款和预付账款）货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同
13、时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。【例 177】沿用【例 172】， 213 年 3 月 31 日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为 1 美元民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币 2 040 000（300 000民币元，与其原记账本位币之差额 9 000 人民币元计入当期损益。正确答案借：应付账款乙公司（美元）9 000300 000（贷：财务费用汇兑差额9 000【例 178】沿用【例 173】，213 年 4 月 30 日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为 1 欧元民币元。则对该笔交易产生的外币
14、货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币 7 264 000（800 000民币元，与其原记账本位币之差额 168 000 人民币元计入当期损益。正确答案借：应收账款丙公司（欧元）168 000800 000（贷：财务费用汇兑差额168 000假定 213 年 5 月 20 日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为 1 欧元民币元。甲公司账务处理为：正确答案借：银行存款银行（人民币） 7 424 000（800 000：应收账款丙公司（欧元） 7 264 000财务费用汇兑差额 160 000【例 179】沿用【例 174】，假定 213 年 2 月 28 日即期汇率为 1 英镑民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款银行（英镑）”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币 1 950 000（200 000民币元，与其原记账本位币之差额 16 000 人民币元计入当期损益。正确答案借：短期借款银行（英镑）16 000贷：财务费用汇兑差额16 000213 年 8 月 4 日以人民币归还所借英
