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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十章第 1 页第十章股份支付一、本章概述（一）内容提要本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。考生应重点关注如下考点：括：等待期内各期费用的计算、资本公积的余额推算及行权时资本公积的计算；括：等待期内各期费用的计算、应付职工薪酬的余额推算及可行权日后负债公允价值波动的会计处理。（二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选题 1 1 现金结算的股份支付2011 判断题1 1 回购股票用于权益结算的股份支付单选题 1 1 权益结算股份支付的会计处理2012 多选题1 2 股份支付的会计处理2013 单选题 1 1
2、 现金结算股份支付的账务处理二、份支付的概念股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。份支付的特征根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：（一）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易（二）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易（三）份支付的四个主要环节（一）授予日（二）可行权日（三）行权日（四）份支付工具的主要类型按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类：（一）以权益结算的股份支付2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十章第 2 页以权益结算的股份支付，是指企业为获
3、取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。（二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有
4、两类：模拟股票和现金股票增值权。股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩、但用现金支付。除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。份支付的确认和计量【教材例题 1006 年 12 月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司股权激励计划的规定 ，满足条件 13 中之一并同时满足条件 4时，激励对象可以获授股票期权： 年年末，公司当年净利润增长率必须不低于 18%； 年年末，公司 20
5、7208 年两年净利润平均增长率不低于 15%； 年年末，公司 207208 年三年净利润平均增长不低于 12%；1）最近 3 年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近 3 年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起 5 年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。二、股票期权的授予日、授予对象、07 年 1 月 1 日。经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20 人（名单略）。次
6、股票期权的行权价格为 3 元/股。予激励对象每人 20 万份股票期权，标的股票总数占当时总股本 甲公司 204209 年的相关情况如下：2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十章第 3 页甲公司股权激励对象均不会出现授予条件 4 所述情形。根据甲公司测算，其股票期权在在授权日的公允价值为 。207 年甲公司净利润增长率为 16%，有 2 名激励对象离开，但甲公司预计 208 年将保持快速增长，208 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，企业预计 208 年没有激励对象离开企业。208 年甲公司净利润增长率为 12%，有 2 名激励对象离开，但甲公司预计 209 年将保持
7、快速增长，209 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，企业预计 209 年没有激励对象离开企业。209 年甲公司净利润增长率为 10%，有 2 名激励对象离开。210 年 12 月 31 日，甲公司激励对象全部行权。【正确答案】按照企为会计准则第 11 号股份支付，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第 1 年年末，虽然没能实现净利润增长 18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长，因此能实现两年平均增长 15%的要求，所以公司将其预计等待期调整为 2 年，由于有 2 名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权人员的数量（2020）。第 2 年年末，虽然两年实现
8、 15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第 3 年取得较理想的业绩，从而实现 3 年平均增长 12%的目标，所以公司将其预计等待期调整为 3 年，由于第 2 年有 2 名管理人员离开，高于预计数字，因此，公司相应调整了第 3 年离开人数（20220）。第 3 年年末，目标实现，实际离开人数为 2 人，公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第 3 年费用和调整。位：元年份 计算 当期费用 累计费用207 （2020）200 0008 （20220）200 000 9 720 000 1 800 000 11 520 000209 （20222）200 000 1 520 000 3
9、600 000 15 120 1）207 年 1 月 1 日：授予日不做账务处理。（2）207 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用9 720 000贷：资本公积其他资本公积 9 720 000（3）208 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用 1 800 000贷：资本公积其他资本公积 1 800 000（4）209 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用 3 600 000贷：资本公积其他资本公积 3 600 000（5）210 年 12 月 31 日，激励对象行权：借：银
10、行存款 8 400 000资本公积其他资本公积 15 120 000贷：股本 2 800 000资本公积股本溢价 20 720 0002014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十章第 4 页【教材例题 1006 年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：一、07 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年。1）最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。 年内每 12 个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股
11、价的增长幅度获得现金。该增值权应在 211 年 12 月 31 日之前行使。二、股票期权的授予日、授予对象、07 年 1 月 1 日。事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100 人（名单略）。授予激励对象每人 100 份现金股票增值权。执行日前 30 个交易日乙公司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前 30 个交易日平均收盘价（基准价）、每份股票增值权可获得每股价差收益。乙公司 207211 年的相关情况如下：乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示： 单位：元年份 公允价值
12、 支付现金207 15 208 16 209 20 16210 25 20211 26乙公司预计所有公司激励对象都符合授予条件 3 中的要求。第 1 年有 20 名激励对象离开乙公司，乙公司估计 3 年中还将有 15 名激励对象离开；第 2 年又有 10 名激励对象离开公司，公司估计还将有 10 名激励对象离开；第 3 年又有 15 名激励对象离开，第 3 年年末，有 30 人行使股份增值权取得了现金。第 4 年年末，有 20 人行使了股份增值权，第 5年年末，剩余 5 人也行使了股份增值权。本例为现金结算的股份支付。【正确答案】014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十章第 5 页年
13、份 负债计算（1） 支付现金计算（2） 负债（3） 支付现金（4） 当期费用（5）207 （10035）100151/3 32 500 32 500208 （10040）100162/3 64 000 31 500209 （1004530）10020 3010016 50 000 48 000 34 000210 （100453020）10025 2010020 12 500 40 000 2 500211 0 510026 0 13 000 500总额 101 000 101 ）207 年 12 月 31 日借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬股份支付 32 500（2）208 年 12 月 31 日：借：管理费用 31 500贷：应付职工薪酬股份支付 31 500（3）209 年 12 月 31 日借：管理费用34 000贷：应付职工薪酬股份支付 34 000借：应付职工薪酬股份支付48 000贷：银行存款 48 000（4）210 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益股份支付 2 500贷：应付职工薪酬股份支付 2 500借：应付职工薪酬股份支付 40 000贷：银行存款 40 000（5）211 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益股份支付500贷：应付职工薪酬股份支付500借：应付职工薪酬股份支付 13 000贷：银行存款 13
