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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十三章）第 1 页第十三章或有事项一、本章概述（一）内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。考生应重点关注如下考点：二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点2011 判断题 1 1 或有负债的会计处理2012 单选题 1 1 未决诉讼产生的预计负债的金额计算2013 单选题 1 1 未决诉讼产生的预计负债的金额计算二、有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决
2、定的不确定事项。（二）三）014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十三章）第 2 或有负债；有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：点把握“很可能”的标准确认：基本确定 大于 95%小于 100%很可能 大于 50%小于等于 95%可能 大于 5%小于等于 50%极小可能 大于 0 小于等于 5%典例题010 年多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。江公司基本确定承担还款责任正确答案计负债的计量（一）预计负债的初始计量）当清偿因或有事项而确认的负债所需
3、支出存在一个连续范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。【教材例 1309 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。209 年 12 月 31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为 1 000 000 元至 1 600 000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。正确答案在这种情况下，甲公司应在 209 年 12 月 31 日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 0001 600 000）/2 1 300 000（元）有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出乙公
4、司 1 300 000贷：预计负债未决诉讼乙公司 1 300 000经典例题012 年单选题】甲公司因违约被起诉，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十三章）第 3 页出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为 20 万元至 50 万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此应确认预计负债的金额为（ ）元。 确答案C答案解析2011 年 12 月 31 日应确认预计负债的金额=（20+50）/2=35（万元）。（2）如果不存在一个连续范围时，则最
5、佳估计数按以下标准认定：最佳估计数为最可能发生数【教材例 1309 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。209 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%；如果败诉，需要赔偿 1 000 000 元。正确答案在这种情况下，乙公司在 209 年 12 月 31 日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000 元。有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出 1 000 000贷：预计负债未决诉讼1 000 最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即“加权平均数” 【
6、教材例 13公司是生产并销售 A 产品的企业，209 年度第一季度共销售 A 产品 30 000 件，销售收入为 180 000 000 元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。正确答案根据上述资料，209 年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000（080%1%
7、15%2%5%）450 000（元）有关账务处理：借：销售费用产品质量保证A 产品 450 000贷：预计负债产品质量保证A 产品 450 补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。备注：只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十三章）第 4 页【例题 135】209 年 12 月 31 日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为 500 000 元的预计负债；同时，乙公司因
8、该或有事项基本确定可从甲保险公司获得 200 000 元的赔偿。正确答案本例中，乙公司应分别确认一项金额为 500 000 元的预计负债和一项金额为 200 000 元的资产，而不能只确认一项金额为 300 000 元（500 000200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额 200 000 元不能超过所确认的负债的账面价值 500 000 元。经典例题013 年单选题】2012 年 12 月 31 日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在 500 万元至 900 万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定
9、可从第三方获得补偿款 40 万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。 确答案C答案解析甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）/2=700（万元），基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的。经典例题选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（）。能作为资产单独确认，能作为资产单独确认，能确认并从所需支出中扣除，能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，能单独确认并从所需支出中扣除正确答案案解析预期获得的第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价
10、值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项 述不正确。（二）预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。（三）：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十三章）第 5 页营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款【备注】如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”；质量担保费用如果出现实际发生数与预估数相差较大，应及时调整预计比例；针
11、对特定批次产品确认的预计负债，在保修期满时应将其对应的“预计负债”冲为零，同时冲减“销售费用”；不再生产的产品所提取的“预计负债”在保证期满时冲销为零，同时冲减“销售费用”。他应收款贷：营业外支出（四）报表披露根据企业会计制度的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中相应的披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。【教材例 13 公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：（1）209 年 10 月 1 日有一笔已到期的银行贷款本金 10 000 000 元，利息 1 500 000 元，因与 B 银行存在其他经济纠纷，而未按时归还
12、 B 银行的贷款，209 年 12月 1 日，B 银行向人民法院提起诉讼，截至 209 年 12 月 31 日人民法院尚未对案件进行审理。0%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在 1 000 0001 200 000元之间，其中诉讼费 50 000 元。（2）207 年 10 月 6 日，A 公司委托银行向 K 公司贷款 60 000 000 元，由于经营困难，209 年 10 月 6 日贷款到期时 K 公司无力偿还贷款，A 公司依法起诉 K 公司，209 年 12 月 6 日，人民法院一审判决 A 公司胜诉，责成 K 公司向 A 公司偿付贷款本息 70 000 000 元，并支付罚息及其他费用
13、6 000 000 元，两项合计 76 000 000 元，但由于种种原因，K 公司未履行判决，直到209 年 12 月 31 日，A 公司尚未采取进一步的行动。正确答案在本例中，A 公司的会计处理如下：司败诉的可能性为 60%，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，则 A 公司应在 209 年 12 月 31 日确认一项预计负债：（1 000 0001 200 000）/21 100 000（元）有关账务处理：借：管理费用50 000营业外支出 1 050 000（1 100 00050 000）贷：预计负债1 100 公司胜诉，将很可能从 K 公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K 公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此 A 公司 209 年 12 月31 日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。【教材例 1308 年 10 月
