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1、 第三章固定资产第01讲固定资产的确认和初始计量一、本章概述（一）内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则通过重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 讲义编号对本讲义提问考生应重点关注如下考点：其是购入生产用动产设备时增值税的会计处理；期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 讲义编号对本讲义提问其是挪用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理；倍余额递减法
2、和年数总和法的折旧计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 讲义编号对本讲义提问（二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点2011单选题 1 1 弃置费用的会计核算判断题 1 1 有关环保设备能否确认为固定资产的判断2012 多选题 1 2 固定资产相关论断的正误辨析2013单选题 2 2 固定资产改造后入账价值的计算；固定资产可收回金额的计算多选题 2 4 影响固定资产处置损益的因素分析；固定资产会计处理的正确辨析判断题2 2 一揽子购入多项固定资产的分拆原则；持有待售固定资产会计处理原则的判断 讲义编号对本讲义提问二、定资产的定义和确认条件（一
3、）供劳务、出租或经营管理而持有； 讲义编号对本讲义提问（二）注：固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 讲义编号对本讲义提问经典例题011年判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【正确答案】【答案解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从
4、相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【关键考点1】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。 讲义编号对本讲义提问定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【拓展】固定资产停止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日；“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价计入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折
5、旧不追溯。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。【关键考点2】固定资产停止资本化时点的确认。 讲义编号对本讲义提问（二）入账成本买价场地整理费装卸费运输费安装费增值税（购入生产设备对应的进项税允许抵扣）专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。）【拓展】外购环节的增值税问题价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额如为生产设备 进项税可以抵扣，不计入成本如不是生产设备 进项税不可抵扣，计入成本安装固定资产领用原材料如服务于生产设备原材料的进项税可以抵扣，分录：借：在建工程贷：原材料如服务于非生产设备原材料的进项税不可以抵扣，分录：借：在建工程贷：原材料应交税费
6、应交增值税（进项税额转出）安装固定资产领用产品时如服务于生产设备借：在建工程贷：库存商品如服务于非生产设备需作视同销售处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）【关键考点3】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则 讲义编号对本讲义提问【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，取得运费增值税专用发票，其中运费10万元，卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，计税价为40万元，2014年10月1日设备达到预定可使用
7、状态。【正确答案】相关的会计分录如下：2014年3月1日购入设备时：借：在建工程118（1001071） 应交税费应交增值税（进项税额） 7：银行存款展】如果不是生产设备，则分录如下：借：在建工程行存款用原材料时：借：在建工程 20贷：原材料20【拓展】如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程材料20应交税费应交增值税（进项税额转出） 用产品时：借：在建工程 30贷：库存商品 30【拓展】如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程 存商品 30应交税费应交增值税（销项税额）定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产168贷：在建工程168【拓展】如果不是生产设备，则分录如下：借：固定资
8、产建工程讲义编号对本讲义提问经典例题2【多选题】2014年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，运费取得增值税专用发票，其中运费2500元，增值税275元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资4900元。假定不考虑其他税费。下列说法中，正确的是（）。其入账成本为627775元【正确答案】案解析】选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额8500027585275（元）；选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额
9、可以抵扣；选项D，固定资产的入账成本5000002500300004900537400元；选项E，如果该固定资产不属于生产用动产设备，其入账成本500000850002500+2753000051004900627775（元） 讲义编号对本讲义提问（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。【关键考点4】掌握一揽子购入多项固定资产的分拆原则【教材例题】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3
10、 000元，全部以银行转账支付；假定A、允价值分别为1560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定A、 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30% 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45% 300 000/（1 560 00
11、02 340 0001 300 000）100%25%（3）确定A、 020 00030%1 506 000（元） 020 00045%2 259 000（元） 020 00025%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A1 506 000B2 259 000C1 255 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：银行存款 5 870 000 讲义编号对本讲义提问经典例题013年判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【正确答案】【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 讲义编号对本讲义提问（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以现值入账。基础知识：现值和终值 讲义编号对本讲义提问 讲义编号
