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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第六章）第 1 页第六章无形资产一、本章概述（一）内容提要本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产期间研发费用的会计处理、无形资产的摊销及无形资产的转让进行系统地讲解，本章内容属关键基础性知识，测试角度较多，以客观题为主，主观题中常用到此章的基础知识点，因此，对本章内容应全面掌握。考生应重点关注如下知识点：期付款购买方式下入账成本的确认；其是结合无形资产减值的处理；二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选题 1 1 研究开发支出的会计处理2011 多选题1 2 专利权摊销会计处理的正误辨析单选题 1 1 房地产开发企业用于在建商品
2、房的土地使用权的报表列示2012 多选题1 2 确定无形资产使用寿命需考虑的因素单选题 1 1 特许权的摊销额计算2013 多选题1 2 无形资产后续计量的会计处理原则二、形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A 企业可以用，B 企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。二）无形资产的内容 无形资产是否受法律保护是否有法定期限 备注商标权 是有，10 年期只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点
3、尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第六章）第 2 页2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第六章）第 3 页（二）无形资产的内容无形资产是否受法律保护是否有法定期限 备注商标权 是 有，10 年期专利权 是 有非专利技术 否 无能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。著作权 是 有 略土地使用权 是 有 略特许权 是 有 只有企业授权的方可作无形资产入账。疙瘩汤口喷疙瘩汤【关键考点 1】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如
4、果有，期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第六章）第 4 形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。（一）购入方式外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准
5、则第 17 号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。下列费用不构成无形资产的取得成本：理费用及其他间接费用；关键考点 2】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。（二）投资者投入方式投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节） （四）债务重组方式换入（详见债务重组章节）【关键考点 3】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标
6、计算方式。（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。（六）土地使用权的处理企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：应的土地使用权应并入房产的成本；果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。【关键考点 4】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。经典例题010 年多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008 年 1 月 1 日，外购位
7、于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008 年 3月 1 日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2009 年 12 月 31 日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成； 2009 年 1 月 1 日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009 年 12 月 31 日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2009年 12 月 31 日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第六章）第 5 确答案案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权
8、应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是 典例题012 年单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。形资产 确答案A答案解析房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货。究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于：研究阶段是建立在有计划的调查基础上；究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装
9、置、产品等。开发阶段具有如下特征： 开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。【关键考点 5】这五项条件是典型的多选题选材。部研究开发费用的会
10、计处理（一）基本原则2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第六章）第 6 页如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（二）内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。（三）：研发支出费用化支出资本化支
11、出贷：管理费用贷：研发支出：无形资产贷：研发支出资本化支出【关键考点 6】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项目的。【教材例题】209 年 1 月 1 日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210 年 1 月 31 日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第六章）第 7 页（1）209 年度发生材料费用 9 000 000
12、 元，人工费用 4 500 000 元，计提专用设备折旧 750 000 元，以银行存款支付其他费用 3 000 000 元，总计 17 250 000 元，其中符合资本化条件的支出为 7 500 000 元。（2）210 年 1 月 31 日前发生材料费用 800 000 元，人工费用 500 000 元，计提专用设备折旧 50 000 元，其他费用 20 000 元，总计 1 370 000 元，假定均符合资本化条件。正确答案甲公司的账务处理：（1）209 年度发生研发支出：借：研发支出技术费用化支出 9 750 000资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪
13、酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000（2）209 年 12 月 31 日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用：借：管理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000（3）210 年 1 月份发生研发支出：借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧50 000银行存款20 000（4）210 年 1 月 31 日，该项新型技术已经达到预定用途：借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出支出资本化支出 8 870 000经典例题011 年单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。确答案B答案解析研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为 B。形资产的摊销（一）估计无形资产的使用寿命需考虑的因素 及可获得的类似资产使用寿命的信息；
