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1、1浅议建筑企业财务预算的编制陈秀玲（福建建工集团总公司 350003） 【提要】根据建筑企业的生产经营特点提出建筑企业财务预算编制的方法。【关键词】建筑企业；财务预算；编制Abstract: The method is introduced to make the financial budget of the construction enterprise.Key words: construction enterprise; financial budget; make全面预算管理作为一种有效的管理工具和手段已经为广大企业所认可，并且在企业管理中发挥越来越重要的作用。尤其是企业内部控制应用
2、指引第 15 号全面预算和强化全面预算管理,促进实现发展战略解读企业内部控制应用指引第 15 号全面预算于 2010 年发布后，全面预算管理在实现企业科学化、标准化管理，促进实现发展战略和企业风险控制方面起到的作用更为大家接受和推崇，财务预算是实施全面预算管理的基础，财务预算编制质量的好坏将直接影响到全面预算管理实施的成效。本文从财务预算编制的方法入手结合建筑企业的生产经营特点，根据实际工作中财务预算编制的做法，分析介绍建筑2企业财务预算的编制方法。一、 建筑企业的概念建筑企业是指从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关生产经营活动的企业。它建造或
3、生产的产品具有体积大、周期长和价值高的特点，通常要与客户签订建造合同。因此工程项目是建造企业的基本生产单位，建造合同是建筑企业财务预算和会计核算管理的基础。二、 企业财务预算的构成财务预算是指企业根据预算期的经营目标，科学合理地规划、预计及测算未来经营成果、现金流量增减变动和财务状况，并以预算报告形式将有关数据系统地加以反映的工作。一般而言，企业财务预算包括企业财务预算报表和企业财务预算情况说明书两部分组成。财务预算的时间一般为一年，与企业的会计年度保持一致。 企业财务预算报表主要由资产负债预算表、损益预算表、现金流量预算表、所有者权益及重大财务事项变动预算表、成本费用预算表、年度主要财务指标
4、预算表、主要分析指标表等组成。企业财务预算情况说明书主要包括以下内容：（1）上年度财务预算工作情况总结，（2）本年度预算工作组织情况，（3）本年度预算编制基础，（4）预算年度生产经营3情况说明，（5）预算年度的主要指标说明，（6）可能影响预算指标的事项说明，（7）预算执行的保障和监督措施，（8）其他需要说明的情况。三、 企业财务预算编制的常用方法企业可以根据不同的预算项目，分别采用相应方法进行编制。主要常见的预算编制方法有：1、固定预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础来编制的预算。 适用于固定成本费用或者数量金额比较稳定的预算项目。2、弹性预算，是在按照成本（费用）习惯性分
5、类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间内业务量可能发生变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。 是为了反映的是不同的业务情况下所应支付的成本费用水平。3、增量预算，是在上期或历史成本费用的基础上根据预计的业务情况，再结合管理和目标需求，调整和计算出的有关成本费用项目。 4、零基预算，是不考虑以前发生的费用项目和其金额。从零开始，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容4及开支标准是否合理，根据管理和预算目标需求，在综合平衡的基础上编制成本费用预算。 5、定期预算，是以不变的会计期间作为预算期。多数情况下该期间为一年，并与会计期间相对应。 6、滚动预算，是指在编制预算时，将预
6、算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断的补充预算，逐期向后滚动，使预算期间始终保持在一个固定的长度（一般为 12 个月）。四、 建筑企业财务预算的编制建筑企业财务预算的编制与其他企业相比，在编制程序、编制方法、编制原则等方面并无原则上的差异，但由于建筑企业自身的生产经营特点，工程项目既是基础的生产经营单位，又是基础的预算和会计核算单位，工程项目具有体积大、周期长、分布广、价值大等特点，企业年度的预计工作量是由上年度未完结存下来工程项目和当年度新承揽的工程项目的预计完成量组成的，因此建筑企业财务预算编制有自身的特点，其关键是基于建造合同的履行基础上对工程项目完成量、收入、成本费用支出、利润以及为
7、组织工程项目施工所需资源的预计和计量。（一） 做好财务预算编制的准备工作1、确定财务预算的目标。建筑企业财务预算是以企5业的年度经营目标为前提。建筑企业的年度经营目标由企业董事会或管理层根据企业发展战略提出，通常由以下指标组成：新签合同额、施工产值、主营业务收入、费用控制、利润总额、当年工程进度款回收率、以前年度工程款回收率、工程质量指标、安全指标等。对相关的指标要进行综合分析和初步平衡。2、收集和准备有关资料。俗话说“磨刀不误砍柴工” ，在编制财务预算以前认真做好资料的收集和准备工作，可以收到事半功倍的效果。 （1）对预算年度国家宏观经济政策进行收集和了解，如国家金融利率和汇率政策、能源、原
8、材料及主要产品价格、市场供求关系等，判断所处市场环境对企业的影响；（2）对行业经济形势进行收集和了解，分析其对企业的影响；（3）充分收集企业主要客户和供应商信息，分析判断其对企业的影响；（4） ）充分收集企业的历史资料，尤其是未完工程项目的信息必须详细了解。3、汇总企业业务方面的预算。建筑企业各部门编制的各项业务预算是财务预算的基础。如经营部门编制的预计承揽业务预算，生产部门编制的预计工程项目生产预算，材料部门编制的材料、低值易耗品和周转材料预算，人力资源部编制的人工预算等，在编制财务预算报表前，要将汇总的各项业务预算的数据及经济指标加以整理、分析，经相互勾稽确认后，作为财务预算各表的有关预算
9、数。64、财务预算的编制程序。建筑企业编制财务预算，首先以工程项目的履约完成，业务收入的确认为起点，以现金流量的平衡为条件，最后通过预算损益表、资产负债表和现金流量表综合反映企业的经营成果及财务状况。财务预算的一系列报表及数据 ,环环紧扣、相互关联、互相补充 ,形成了一个完整的预算报表。（二）做好财务预算表的编制1、预算损益表的编制。预算损益表综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。预算损益表的关键是对收入和毛利的预算和确认。建筑企业的收入和毛利的确认要以工程项目的履约和完成为基点，分为未完工程项目预计收入成本利润表和新承揽工程项目预计收入成本利润表（如下表），需要提出的是新承
10、揽工程项目收入成本利润表工程项目未确定，因此以预计的工程项目类别来预计收入、材料、人工、费用和毛利。由于建筑企业预算损益表其他项目的预算和确认以及预算损益表的结构、数据来源及平衡关系与其他企业一样，本文不再赘述。表 1 已实施未完工程项目预计收入成本利润表项目名称开工时间合同完工时间累计确认收入累计材料支出累计人工支出累计费用支出累计确认毛利预计确认收入预计材料支出预计人工支出预计费用支出预计确认毛利AB7C 表 2 新承揽工程项目预计收入成本利润表项目类别 预计确认收 入预计材料支 出预计人工支 出 预计费用支 出 预计确认毛 利备 注甲乙丙 2、预算现金流量表的编制。预算现金流量表是反映企
11、业预算期间现金经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入及流出量，以现金流入、流出的净值反映企业的支付能力和偿债能力。通过编制现金流量预算，合理地安排、处理现金收支及资金调度的业务，保证建筑企业正常履约。编制现金流量预算，以企业期初现金的结存额为基点 ，以建筑企业正常生产经营为出发点，分经营活动、投资活动和筹资活动，充分考虑预算期间的现金收支情况，如经营活动现金收入主要有与工程项目完成有关的各种款项收入：工程预收款、工程进度款、工程结算款、工程旧欠款等；投资活动现金收入主要有：投资收益分红、投资转让8处置等；筹资活动现金收入主要有：金融机构借款、发现债券等。这里需要注意的几个问题是：一是期初现
12、金结存数据,来源于预算资产负债表货币资金的期初数。二是企业现金的结存额既取决于有关管理人员的企业信用和现金管理水平，但更重要的取决于企业的整体实力。比如企业信誉好，供应商给的赊账期就长一点。三是企业的现金预算平衡反过来也制约企业的发展目标，如企业没有充足的资金支持，就无法承揽更多的工程项目。最后我们将企业现金流入、流出的项目和金额 ,参照现金流量表的格式填列 ,即编制成预算现金流量表。3、预算资产负债表的编制。预算资产负债表反映企业在预算期末的资产、负债和所有者权益的全貌及财务状况。编制预算资产负债表以资产负债表期初数为基点，充分考虑预算损益表、预算现金流量表的相关数据对资产、负债、所有者权益
13、期初数的影响，采用平衡法加以增减后计得。其公式可表示如下：资产及负债的期末数=期初余额+预算期增加数-预算期减少数；所有者权益期末数=期初余额+预算期增资数（包括预算期实现的净利润）预算期分红数。注意要把工程项目的预收工程款和预付款项进行对抵，以免虚增资产和负债总额，影响报表的准确性。按资产负债9表的分类和顺序，把资产、负债和所有者权益的期末数据予以适当排列后，编制成预算资产负债表。（三）做好财务预算情况说明书的编制财务预算情况说明书是对年度财务预算报表的补充说明，是年度财务预算报表的重要组成部分。企业要重视财务预算说明书的编写，对上年度财务预算工作情况总结、本年度预算工作组织情况、本年度预算
14、编制基础、预算年度生产经营情况说明、预算年度的主要指标说明、可能影响预算指标的事项说明、预算执行的保障和监督措施等进行详细的分析和说明。这样财务预算编制才算完整。财务预算编制是建立在一系列预算的假设及管理者的经验判断的基础上，建筑企业也不例外，在编制财务预算的过程中，对企业内部或外部的不确定因素作了尽可能周详的考虑，也难做出全面正确的估计。建筑企业最大的特点是要以工程项目为基点来分析收入、支出和现金活动等各项财务要素，其中工程项目又分为已实施未完工程和预计承揽工程项目两部分，这样可以在一定程度上提高预算的准确度。【参考文献】1财政部.企业内部控制应用指引第 15 号全面预算，2010.2彭丽鹤 徐若鸿.如何编制企业财务预算.中国经济出版社,2010.3贺志东.企业财务预算与决算操作实务.华中科技大学出版社,2009.10
