《财务报表审计实务(2015-04)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表审计实务(2015-04)（42页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、财务报表审计实务,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,2,需阅读的资料,上市公司年度报告资料（2017-03）小天鹅：2016年年度报告.PDF重点阅读部分：第一节 重要提示第三节 会计数据和财务指标摘要第四节 董事会报告第五节 重要事项第六节 股份变动及股东情况.第七节 董事、监事、高级管理人员和员工情况 第八节 公司治理第九节 内部控制第十节 财务报告（财务报表，会计政策；部分财务报表附注。）目标：比较全面地了解被审计单位，并评估重大错报风险。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,3,本讲座基本框架,一、审计过程的逻辑顺序二、评估重大错报风险三、内部控制测试四、实质性测试（
2、一）交易实质性测试（二）余额细节实质性测试,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,4,一、审计过程的逻辑顺序,审计过程是审计从开始到结束的整个过程的总称。整个审计过程的逻辑顺序如图11所示。,返回,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,5,审计程序的三个阶段,准备阶段,实施阶段,报告阶段,返回,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,6,审计准备阶段,也称为审计计划阶段，一般包括从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前所应做的所有工作：获取被审计单位相关背景资料，了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；接受审计业务，确定审计目标；在实施初步分析性程序的基础上，评估审计风险和重要
3、性水平；制定审计计划和审计工作方案。,返回,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,7,审计实施阶段,也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段，一般从审计小组进驻被审计单位起至撤离止所应做的所有工作：进一步了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险；内部控制测试；实质性测试。在审计实施阶段，要运用审计抽样和审计技术方法对相关经济活动和经济资料进行审查，以获取充分、适当的审计证据，并编制审计工作底稿。,返回,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,8,审计报告阶段,也称为审计终结阶段，一般包括审计小组撤离被审计单位起至完成全部审计工作止所应做的所有工作：汇总、整理与评价审计证据；复核审计工作
4、底稿；与被审计单位管理层、审计委员会沟通；形成审计结论，编写并提交审计报告；编写管理建议书；整理审计档案。,返回,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,9,二、评估重大错报风险（舞弊风险）,舞弊风险评估程序,询问被审计单位管理层、治理层和内部其他相关人员,考虑舞弊风险因素,实施观察和检查程序,实施分析程序,考虑其他信息,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,10,考虑舞弊风险因素,舞弊风险因素审计师在了解被审计单位及其环境时识别的、可能表明存在舞弊动机或压力、机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通
5、常存在舞弊风险因素。审计师应当考虑舞弊风险因素的存在对其评估重大错报风险可能产生的影响,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,11,实施分析程序,分析程序，是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。分析程序也可用作实质性程序。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,12,实施分析程序,有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金
6、额、比率和趋势。在实施分析程序时，审计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，审计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,13,实施分析程序,常用方法：比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法。在审计计划阶段中的运用在实质性测试中的运用在审计报告阶段的运用（与计划阶段相同）,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,14,常用的比较对象,与以前年度比较与计划数比较与同行业比较与审计师的预期数据比较财务数据与非财务数据比较分析程序（2009-09）.doc
7、小天鹅2014年度报告,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,15,实施观察和检查程序,可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。包括：（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（年度报告和季度报告；其他相关的报告）（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,16,考虑其他信息,审计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险
8、。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验、从被审计单位外部（如客户、供应商、开户银行、监管部门、律师、独立董事等）获得的信息。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,17,识别重大错报风险,1、在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，审计师应当考虑：（1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）识别的风险是否重大；（4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,18,识别重大错报风险,2
9、、了解管理层对舞弊风险的态度审计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,19,识别和评估舞弊导致的重大错报风险,3、特别关注收入舞弊风险虚假财务报告通常源于多计或少计收入。审计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,20,财务报表的主要错报领域,利润表舞弊：资产负债表舞弊：现金流量表舞弊：财务报表附注舞弊：专项财务报告舞弊：,2018/1/22,财务报表审计的一般程
10、序,21,应对重大错报风险,总 体 要 求总体应对措施针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,22,总 体 要 求,1、财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。2、 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，审计师应当专门针对该风险实施实质性程序。3、应当保持高度的职业怀疑态度：（1）对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感；（2）就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证。,2018/1/22,财务报表
11、审计的一般程序,23,总体应对措施,（1）考虑人员的适当分派和督导； 分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。（2）考虑被审计单位采用的会计政策； 考虑管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。（3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,24,应当采取的出其不意的审计程序,（1）对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；（2）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；（3
12、）运用不同的抽样方法；（4）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；（5）以不预先通知的方式实施审计程序。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,25,针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序,（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。,
13、2018/1/22,财务报表审计的一般程序,26,（三）内部控制测试,内部控制测试的一般程序1.了解内部控制设计和执行；2.评价内部控制设计的有效性；3.测试和评价内部控制执行的有效性。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,27,1.了解内部控制设计和执行,了解内部控制设计和执行的程序（1）询问被审核单位的有关人员；（2）检查有关文件；（3）观察被审核单位的经营活动及其内部控制的执行情况。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,28,1.了解内部控制设计和执行,描述内部控制的方法文字叙述：对内部控制的设计及执行情况进行书面说明。调查问卷：通过被调查者填写标准内部控制调查表来描述内
14、部控制的设计及执行情况。（采购与付款循环相关内部控制调查表.doc）流程图：使用符合和图形来描述内部控制设计与执行情况。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,29,2.评价内部控制设计的有效性,内部控制的设计测试（1）方法将被审计单位实际内部控制与“理想内部控制”比较，确定内部控制设计是否存在重大缺陷。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,30,2.评价内部控制设计的有效性,（2）内部控制设计测试的评价标准“理想内部控制”第一层次，在国家相关法律中涉及内部控制的条款；第二层次，由国家权威部门经广泛征求意见后制定的控制标准；如财政部等企业内部控制基本规范及其应用指引。第三层次，由
15、相关行业协会制定的控制标准；第四层次，行业内部控制惯例或相关的内部控制理论；第五层次，企业股东代表大会、董事会或其他相当的机构所制定或指定的标准；第六层次，审计师根据被审核单位的实际情况，结合内部控制一般理论和行业内部控制惯例所推导的控制标准。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,31,3.测试和评价内部控制执行的有效性,内部控制执行有效性测试方法（1）询问被审核单位的有关人员；（2）检查有关文件；（3）观察被审核单位的经营活动；（4）重新执行有关内部控制。由谁执行？怎样执行？形成什么文件？是否一直贯彻执行？,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,32,3.测试和评价内部控制执行
16、的有效性,最终评估控制风险水平,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,33,3.测试和评价内部控制执行的有效性,内部控制审计报告的基本结构与主要内容审计报告应说明审查和评价内部控制的目的、范围、审计结论、审计决定及对改善内部控制的建议，并应当包括被审计单位的反馈意见。内部控制管理建议书.doc,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,34,3.测试和评价内部控制执行的有效性, 内部控制后续审计提出了较多的改进建议；被审计单位经营与管理发生了较大变化。,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,35,（四）实质性测试,1、交易实质性测试2、账户余额实质性测试,返 回,2018/1/22,财务报表审计的一般程序,36,1、交易实质性测试1,
