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1、公益性捐赠企业所得税税前扣除指南（截止 2013 年 3 月） 一、基本规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（摘自中华人民共和国企业所得税法第九条）企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十一条）二、接受捐 赠对象（获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构）（一）基本内容：企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其
2、组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。（摘自财税2010 45 号财 政部国家税务总局民政部关于公益性捐 赠税前扣除有关问题的补充通知）（二）公益性社会团体条件：1.公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记，具有法人资格；（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（3）全部资产及其增值为该法人所有；（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；（7）
3、有健全的财务会计制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。（摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条）2.本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所称的社会团体均指依据国务院发布的基金会管理条例和社会团体登记管理条例的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：（1）符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；（2）申请前 3 年内未受到行政处罚；（3）基金会在民政部门依法登记 3 年以上（含 3 年）的，应当在申请前连续 2年年
4、度检查合格，或最近 1 年年度检查合格且社会组织评估等级在 3A 以上（含3A），登 记 3 年以下 1 年以上（含 1 年）的，应当在申请前 1 年年度检查合格或社会组织评估等级在 3A 以上（含 3A），登记 1 年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；（4）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记 3 年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续 2 年年度检查合格，或最近 1 年年度检查合格且社会组织评估等级在 3A 以上（含 3A），申请前连续 3 年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的 70%（含 70%），同时需达到当年总支出的 50%以上（含 5
5、0%）。前款所称年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行年度检查，作出年度检查合格的结论；社会组织评估等级在 3A 以上（含 3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为 3A、4A、5A 级别，且评估结果在有效期内。（摘自财税2008 160 号国家税 务总局关于公益性捐 赠税前扣除有关问题的通知）（三）公益性社会团体获得公益性捐赠税前扣除资格的程序：在财税2008160 号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。符合财税2008160 号文件第四条规定的基金
6、会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、税务、民政部 门提出申请，并分别报送财税2008160 号文件第七条规定的材料。民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查，财政、税务部门会同民政部门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。（摘自财税2010 45 号财 政部国家税务总局民政部关于公益性捐 赠税前扣除有关问题的补充通知）（四）取消公益性捐赠税前扣除资格：对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其年度检查连续两年基本合格视同为财税2008160 号文件第十条规定的年度检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格。获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，发现其不再符合财税2
7、008160 号文件第四条规定条件之一，或存在财税2008160 号文件第十条规定情形之一的，应自发现之日起 15 日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税 务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。税务机关在日常管理过程中，发现公益性社会团体不再符合财税2008160号文件第四条规定条件之一，或存在财税2008160 号文件第十条规定情形之一的，也按上述规定处理。（摘自财税2010 45 号财 政部国家税务总局民政部关于公益性捐 赠税前扣
8、除有关问题的补充通知）（五）获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体的名单公布：对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财 政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单
9、内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。（摘自财税2010 45 号财 政部国家税务总局民政部关于公益性捐 赠税前扣除有关问题的补充通知）（六）原始基金的捐赠扣除：2008 年 1 月 1 日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除。（摘自财税2010 45 号财 政部国家税务总局民政部关于公益性捐 赠税前扣除有关问题的补充通知）三、捐 赠 税前扣除
10、限额计算企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十三条）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。（摘自财税2008 160 号国家税 务总局关于公益性捐 赠税前扣除有关问题的通知）四、捐 赠 支出具体范围三、本通知第一条和第二条所称的公益事业，是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的下列事项
11、：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困 难的社会群体和个人的活 动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。（摘自财税2009 124 号财 政部国家税务总局关于通 过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）五、捐 赠 支出票据要求对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。（摘自财税2010 45 号财 政部国家税务总局民政部关于公益性捐
12、 赠税前扣除有关问题的补充通知）我省接受公益事业捐赠票据包括山东省非税收入一般缴款书（接受捐赠专用）、山东省公益事业接受捐赠统一收据、 山东省公益事业接受实物捐赠统一收据。公益性单位以政府名义接受的捐赠收入属于政府非税收入，使用山东省非税收入一般缴款书（接受捐赠专用），收入全额纳入同级财政一般预算管理。民办非企业单位、不代行政府职能的社会团体及其他民间组织接受捐赠收入，使用山东省公益事业接受捐赠统一收据。上述两种收据均是捐赠人对外捐赠并根据国家有关规定申请捐赠款项税前扣除的有效凭证。（摘自鲁财综 201128 号转发财 政部关于印发公益事 业捐赠票据使用管理暂行办法的通知）六、捐 赠资产 价值
13、确认（一）公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：1.接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；2.接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款书收据联。（摘自财税2009 124 号财 政部国家税务总局关于通 过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知）（二）企业将资产用于对外捐赠的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应
14、按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（摘自国税函 2008828 号关于企业处置资产所得税处理问题的通知）七、特殊规定（一）企事业单位、社会团体以及其他组织于 2008 年 1 月 1 日后捐赠住房作为廉租住房的，按中华人民共和国企业所得税法有关公益性捐赠政策执行。（摘自财税2008 24 号关于廉租住房 经济适用住房和住房租 赁有关税收政策的通知）（二）企事业单位、社会 团体以及其他组织捐赠住房作 为公租房，符合税收法律法规规定的，捐赠支出在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。享受上述税收优惠政策的公租房是指纳入
15、省、自治区、直 辖市、 计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公租房发展规划和年度计划，以及按照建保201087 号文件和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公租房。不同时符合上述条件的公租房不得享受上述税收优惠政策。上述政策自发文之日（2010 年 9 月 27 日）起执行，执行期限暂定三年，政策到期后将根据公租房建设和运营情况对有关内容加以完善。（摘自财税201088 号财政部国家税务总局关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策的通知）（三）自 2008 年 5 月 12 日起，对企业、个人通 过 公益性社会团体、 县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所
16、得税前和当年个人所得税前全额扣除。本通知中的捐赠行为须符合中华人民共和国公益事业捐赠法和国务院办公厅关于加强汶川地震抗震救灾捐赠款物管理使用的通知（国办发200839 号）的相关规定。通知所称“受灾严重地区”是指极重灾区 10 个县(市)和重灾区 41 个县(市、区)，“受灾地区”是指极重灾区 10 个县(市)、重灾区 41 个县(市、区)和一般灾区 186 个县(市、区)。具体名单见下。汶川地震灾害范围评估结果1、极重灾区共 10 个县(市)，分 别是四川省汶川县、北川 县、 绵竹市、什邡市、青川县、茂县、安县、都江堰市、平武 县、彭州市。2、重灾区共 41 个县(市、区) ，其中：四川省(29 个)：理县、江油市、广元市利州区、广元市朝天区、旺苍县、
