论成本会计、管理会计、财务会计之间的关系

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1、论文写作指导：QQ625880526 论文资源网 最专业的毕业设计资源学习、分享平台. 论成本会计、管理会计、财务会计之间的关系【内容摘要】：管理会计，成本会计和财务管理三者之间的相互关系，以及与此有关的财务与会计的关系问题，是我国会计理论研究和会计学科体系设计中的一大难题 本文尝试采用一 种新的思路来研究解 决这一难题，以期能恰当理顺三者关系，重组会计学科体系。【关键词】：管理会计 财务会计 成本会计 融资 管理成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利

2、害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。管理会计又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。通俗的说财务会计是总的公司会计流程，成本会计是其其中一部分以核算成本为主，管理会计则是以财务会计计算为基础，对公司未来的预测分析。一、管理会计与财务管理在财务会计学科体系中，关系最模

3、糊的要数管理会计与财务管理，而二者的关系又与财务与会计的关系问题密切相关 从一定意义上说，财务与会计关系之争的焦点，正是管理会计与财务管理的关系。管理会计对会计职能的扩展及其与财务管理在内窖上的聋叉重复，是 大会计论 或 大财努论 立论的重要依据之一 而过一切，均与管理会计单独成科相关 从我国情况看，弓 f 入西方管理会计之前，虽然人们对财务与会计的关系未能达成共识，但会计学与财务管理学作为两门独立的学科，在内容上仍是径纬分明的，恰是在弓 f 入西方管理会计之后，二者的界限变得模糊不清。既是这样，不能不让人对管理会计单独成科的科学性表示怀疑管理会计这个名词，是在 I-IW 奎图坦斯于 1922

4、 年出版的著作 E 管理会计：财务管理入门中首次明确提出的 时至今日，已有 70 多年的历史，但其发展状况着实令人但忧：第一、管理会计概念碾乱。本世纪 20 年代至 70 年代，西方会计学界一直是从狭义上定义管理会计的，如 1958 年美国会计学会(AAA)管理会计委员会的定义是“管理会计是指处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和矩念来协鼬经营管理人员拟订麓选到合理经营目的计划并作出能达到上述目的明确的决策。 自 80 年代初开始 t 管理会计概念的外延便开始无限扩大 1981 年，美国全国会计师协会(NAA)管理会计实务委员会的定义把管理会计扩大到包括财务会计的范围，即管理会计既包

5、括为经营管理人员提供信息的狭义管理会计， 也包括为论文写作指导：QQ625880526 论文资源网 最专业的毕业设计资源学习、分享平台. 非管理团体如股东、愤权人、管辖机构和税务当局编制财务报告” 国 1982 年，英国成本与管理会计师协会只进一步把管理会计的范围扩大到障审计以外的所有财务计划与会计事项(包括筹措资金、编制财务计蜥与预算、进行财务拉翩、财务会计和成本会计等) 回在我国 t 会计学教科书通常是按西方 70 年代以前的定义来解释管理会计。一般认为，会计分为财务会计和管理会计两部分。其中，财务会计是对外报告会计，管理会计是对内会计，是供企业内部经营管理使用的会计。此乃会计学的=分法

6、，按二分法来定义管理会计，是国内会计界的普遍做法 第二、管理会计学科体系不成型。练观国内外众多的管理会计书籍，有两个同题并未真正解决：一是管理会计的内容和方法 l 究竟应该包括哪些?二是管理会计的学科体系应该如何设 tF。如对国内外管理会计书籍进行比较，就会发现在内容上极不一致，诸如成本核算、零基预算、价值工程、折旧会计、财务分析、财务报表、通货嗲胀会计、所得税会计、财务筹资等，有的列入管理会计，有的则不列 A。即使在内容上大家共有的，在结构上也很不相同。西方有代表性的管理会计教科书，均把部分财务会计的内窖列入其中。第三、管理会计实践也不成型。英国管理会计杂志 1983 年第 1 期刊登了曼衡

7、斯特大学财务会计系的一个谓查指出。英国企业 很少有成本习性的正式分析，很少有人使用边际成本分析方法，也没有找出使用复杂数学分析技术的情况，人们广惩用的是吸收成本法，历史成本法等等 。 管理会计研究工作者日益认识到他们对管理会计所能完成的作用缺乏了解”。q)日本早稻田大学青术茂男教授在谈到管理会计时说，现在的西方管理会计 与其当作 70 年代会计，不如当作本世纪末的会计 圆 1987 年美国哈佛大学商学院出版的在英美等国会计界引起强烈反响的一本 面向 9O 年代的力作 丧失了相关性；管理会计的兴衰 (H托马斯约翰和罗伯持卡普兰台著)一书中。指出管理会计从 20 年代中期之后其发展则停止不前了跟不

8、上产品和技术发展的时代步伐。理论脱离实际的倾向使管理会计与企业管理之间的相关性丧失管理会计报告对经济来说缺乏价值，效用不大。类似情况在我国更为常见，已有入调查指出： 在现行管理会计教科书中所介绍的常规方法 中，有两个方法(回归分析和经济订货量)虽然占了不少篇幅，作为主要方法来介绍。但其实用价值很值得怀疑。针对以上同厨，出路有两条：一是进一步完善管理会计使之概念明确、体系完整、并具有可操作性而这条路磐不会恰当理顺它与财务管理的关系 解决两门学科内容交叉重叠问厨二是改造管理会计，使之分解后将其内容并入相关学科。这并非笔者一念之想其早已成型的认识是，管理会计单独成科本身就是财务会计科学发展史上的一个

9、误区1、管理会计概念不科学。早在 80 年代韧，就有许多入撰文批评管理会计概念不科学。在此我只作补充说明如下；管理会计既与管理不符又与会计不合。管理会计诞生于美国，而在美国管理会计本身其实并不具有 管理 的职能它仍然只是 起服著功能 的经济信息系统 说到 管理”实际上只表示 通过会计进行经营管理 。那么后缀会计呢?有人认为管理会计是从财务会计中派生出来的一个新学科”。此话也灾确切。说到 派生 意即原为一体后分化并独立。遗憾的是，支撑管理会计的两大支柱 标准成本和预算控制，之前并非会计所为。预算控制无须多说，标准成本原来也是独立于财务会计系统之外而单独计算的，是在管理会计产生之后才纳入这个新体系

10、之中的这就是说 管理会计原来就不存在与会计的。血缘 关系这又如何能谈得上 派生 二字呢。 2、管理会计不具有会计的基本特征。会计在其产生和发展的几千年历史中，已经形成了一套独特的逻辑严密的程序和方法体系其发展的方式绝非是论文写作指导：QQ625880526 论文资源网 最专业的毕业设计资源学习、分享平台. 把与会计无缘的东西硬塞进会计中来。否则，只会导致概念、理论和学科体系的混乱。事实正是如此，连续性、系统性、全面性、综台性，是人们早已熟知的会计基本特征，所谓的管理会计并不具有会计以价值遥动为客体，主要提供货币性定量信息而管理会计信息中大量的是非货币性信息，会计的基本假设，管理会计均在不同程

11、度上作了背离和修正；会计的程序和方法逻辑严密，管理会计剐结构零散，着重于分析性方法等等。有鉴于此，把管理会计纳入会计学之中作为它与原有会计(已演化为其对立物 财务会计)并列的新分支，便会导致认识的混乱。本已初步认知的会计叉界限模糊不清如同葛家澍教授所说： 管理会计的出现 t使已有五百年发展史的现代会计 t 似乎成了-N 新兴科学。由于这一系列变化，对会计的基本认识管理会计的两大支柱是预算控制和标准成本。从它们的学科属性看，前者应当是财务管理学 t 后者当属成本会计学。而无论是财务管理学还是成本会计学，其单独成科的时间均大大早于管理会计学。： 管理会计概念被首次提出时，财务管理学和成本会计学作为

12、两门独立的学科，已经相当完整、系统。关于成本会计学拟在下文阐释。这里先就财务管理学的发展作慨略说明，以期理清它与管理会计学的关系。最早进行这种研究的，可以追溯到美国财务学者洛走(wHLough)t 他于 1917年出版的企业财务一书，主张企业除筹措资盒外还要对资金周转进行公正有教的管理。英国罗斯(T GRose)的企业内部财务论一书，更强调了企业内部财务管理的重要性。到了 4O 年代以后，美国大企业纷纷设立财务剐总裁，主要负责制订一系列重要的财务计划、财务方针、编审全面财务预算以及重大投资方案等等。这一时期，一种以研究财务投资和资本预算为核心内容的 新财务论开始形成，企业财务管理学也进而扩展到

13、 投资财务管理阶段 。 我国的情况稍有不同。50 年代初期，借鉴苏联模式在一些高等财经院校建立了独立的国民经济各部门财务学科。50 年代后期，将其改建为企业财务管理学，主要研究企业财务计划和日常财务控制8o 年代初引进西方管理会计后，会计学界将其作为新 的独立学科，有的甚至将其作为否定财务管理学的一十论据，财务学界将管理会计的一些内容、方法和功能纳入财务管理学，籍以丰富财务管理学的内容。殊选同归，结果造成财务管理与管理会计的大面积重叠。由于我国传统财务管理包含成本费用管理。因此，二者的重叠面大大超过了西方，导致管理会计与财务管理在职能和内容上难以理清的关系。综上可见，要理顺管理会计与财务管理的

14、关系，出路只有一条，即支解现有管理会计学，将其内容分别接其原本学科属性井入相关学科。二、管理会计与成本会计管理会计与成本会计的差异这两门课程的“交叉”最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。我们的观点是成本会计的内容应该是阐述各种成本计算方法，至于成本控制与分析则由管理会计课程完成。所以，我们也就主张成本会计必须与管理会计分离。管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上应该都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财

15、务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约论文写作指导：QQ625880526 论文资源网 最专业的毕业设计资源学习、分享平台. 资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。管理会计与成本会计也是理而不清的关系，对此，中西方似有差别。在西方国家，管理会计与成本会计的关系，可以从其产生和发展的历

16、史中略见一斑，现代西方成本会计+作为-f独立学科，正式产生于 1 9 世纪宋期即所谓 成本会计的复兴时期。第一本现代成本会计著作是出自亨利，梅特卡夫(HenryMeteal|e)的工厂成本(1885 年)。之后，英国电力工程师埃米尔加克(EmileGarcke)的工厂会计 ，被视为 19 世纪最著名最有影响的成本会计专著，该书副 1 922 年以前曾再 l 扳七次。该书最早主张接复式簿记法记录所有成本帐户，井将该帐户与财务会计记录完全结台起来。在 20 世纪的转折点上，美国学者阿诺德(H L-Arnold)发表了一系列集当时正在美国实施的成本核算制度之大成的著作，使美国成本会计理论和实务开始领先于英国。1906 年，美国会计师约鞠惠特莫尔(Johnwhtmore)首次提出标