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1、案例二 我国合并财务报表编制实务一、基本情况介绍A 公司是从事加工制造的股份有限公司，B、C 公司是 A 公司于以前年度投资并取得控股权的子公司，D 公司是 B 公司的子公司。按照国家有关会计制度的规定，A 公司作为母公司应编制合并会计报表，为便以编制合并财务报表。A 公司要求集团内的子公司采用企业会计制度 ，统一各子公司会计政策，如按照应收账款余额的 5%计提坏账准备，对于存货、固定资产、长期投资计提减值准备。合并财务报表的编制方法执行财政部颁布的企业会计准则第 33 号合并财务报表及其相关指南和解释的规定。以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，抵销内部事项计算合并
2、，以编制合并会计报表。二、要求根据给定的资料（未给定部分不予以考虑）完成以下任务：1根据 C 公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制 C 公司的现金流量表（现金流量表格式见附件 1）；2确定合并范围，并陈述理由；3编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录；4编制 2010 年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表（合并会计报表格式见附件 2）。三、个别会计报表资料（一）A 公司个别会计报表资料1.会计报表表 2-1 资产负债表编制单位：A 公司 2010 年 12 月 31 日 单位：元资产 期末数 年初数 负债和股东权益 期末数 年初数流动资产： 流动负债：
3、货币资金 3000000 4000000 短期借款交易性金融资产 640000 交易性金融负债应收票据 900000 800000 应付票据应收账款 7000000 8000000 应付账款 9000000 10000000预付款项 预收款项 620000 820000应收利息 应付职工薪酬 5700000 5000000应收股利 应交税费 1500000 1500000其他应收款 100000 200000 应付利息存货 10000000 12000000 应付股利一年内到期的非流动资产 其他应付款 300000 3500000其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 2164000
4、0 25000000 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 17120000 20820000可供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 3200000 3000000 长期借款 12600000 12000000长期应收款 应付债券长期股权投资 13380000 12820000 长期应付款投资性房产 专项应付款固定资产 30000000 30000000 预计负债在建工程 10000000 10000000 递延所得税负债工程物资 其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计 12600000 12000000生产性生物资产 负债合计 29720000 32820000油气资产 股东权益
5、：无形资产 5000000 股本 30500000 30000000开发支出 资本公积 2000000 2000000商誉 减：库存股长期待摊费用 盈余公积 7000000 6000000递延所得税资产 未分配利润 14000000 10000000其他非流动资产 股东权益合计 53500000 48000000非流动资产合计 61580000 55820000资产总计 83220000 80820000 负债和股东权益合计 83220000 80820000表 2-2 利润表编制单位：A 公司 2010 年度 单位：元项目 本年数 上年数（略）一、营业收入 52000000减：营业成本 30
6、000000营业税金及附加 2000000销售费用 2000000管理费用 3000000财务费用 600000资产减值损失 1000000加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 320000投资收益（损失以“-”号填列） 1660000其中：对联营企业和合营企业的投资收益 560000二、营业利润（亏损以“-”号填列） 15380000加：营业外收入 420000减：营业外支出 400000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 15400000减：所得税费用 5400000四、净利润（净亏损以“-”号填列） 10000000五、每股收益：（一）基本每股收益（二）
7、稀释每股收益表 2-3 所有者权益变动表编制单位：A 公司 2010 年度 单位：元本年金额 上年金额项 目 股本 资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计 股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额 30000000 2000000 6000000 10000000 48000000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额 30000000 2000000 6000000 10000000 48000000三、本年增减变动（减少以“-”号填列） 500000 0 1000000 4000000 5500000（一）净利润 10000000 100
8、00000（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）5小计续表本年金额 上年金额项 目 股本 资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计 股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入或减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积 1500000 -1500000 02对所有者（或股东）的分配 -4500000 -45000003其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本
9、）2盈余公积转增资本（或股本） 500000 -500000 03盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额 30500000 2000000 7000000 14000000 53500000672.会计报表附注（节选）附注五：会计报表主要项目注释（7）长期股权投资表 2-4项目 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额对子公司投资（B） 9000000 9000000对子公司投资（C） 2320000 2320000对联营企业投资（X） 1500000 560000 2060000合 计 12820000 560000 13380000（8）持有到期投资持有到期投资为国债投资，本期增加 2000
10、00（9）投资收益对 B 公司投资收益 900000；对 X 公司投资 560000，为了简化，对联营公司的投资收益直接按被投资公司账面利润计算；其他投资收益 200000附注六：关联方关系披露（1）在控制关系的关联方表 2-5存在控制关系的关联方企业名称注册地址 主管业务 与本企业关系 经济性质 或类型 法定代 表人甲公司 $市路 168 号 资本运营 母公司 有限公司 张B 公司 ？市*路 48 号 加工制造 非同一控制子公司 股份公司 何C 公司 &市路 68 号 商品流通 非同一控制子公司 股份公司 钱（2）存在控制关联方所持股份或权益及其变化表 2-6年初数 本期增加 本期减少 期末
11、数企业名称金额 % 金额 % 金额 % 金额 %甲公司 16500000 55 16500000 55B 公司 4800000 60 4800000 60C 公司 400000 80 400000 80附注七：关联方交易事项披露（1）定价政策关联方之间的商品购销均按照市场价格（2）销售货物本公司 2010 年向关联方销售货物明细资料如下企业名称 销售品种 销售金额 占 2010 年度销货比例B 公司 商品 2000000C 公司 商品 800000D 公司 商品 4000008（3）关联方应收、应付款项表 2-72009.12.31 2010.12.31企业名称金额 % 金额 %应收账款B 公
12、司C 公司D 公司应收票据D 公司60000025000010000010000002000002000001000003.A 公司的备查簿表 2-8 2010 年 12 月 31 日 单位：元项 目 账面价值(合并日)公允价值（合并日）公允价值与账面价值的差额（合并日）合并报表调整 余额 备 注B 公司： 合并日为 2009年 1 月日流动资产 3350000 3350000非流动资产 16150000 1715000 1000000其中：固定资产乙厂房 2000000 3000000 1000000 100000 900000剩余折旧年限为 20 年，采用平均年限法计提折旧资产总计 195
13、00000 20500000流动负债 6000000 6000000非流动负债 3500000 3500000负债合计 9500000 9500000所有者权益合计 10000000 11000000负债与所有者权益合计 19500000 20500000B 公司 2009 年实现利润 2300000 元，分配现金股利 300000 元C 公司： 合并日为 2010 年 1 月 1 日，所有项目账面价值与公允价值无差异X 公司：9（二）B 公司个别会计报表资料1.会计报表表 2-9 资产负债表编制单位：B 公司 2010 年 12 月 31 日 单位：元资产 期末数 年初数 负债和股东权益 期
14、末数 年初数流动资产： 600000 500000 流动负债：货币资金 短期借款交易性金融资产 50000 交易性金融负债应收票据 应付票据应收账款 2800000 2500000 应付账款 3500000 3000000预付款项 200000 300000 预收款项应收利息 应付职工薪酬 1500000 1200000应收股利 应交税费 600000 700000其他应收款 200000 200000 应付利息存货 2000000 3400000 应付股利一年内到期的非流动资产 其他应付款 400000 100000其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 5850000 69000
15、00 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 6000000 5000000可供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 长期借款 3500000 3000000长期应收款 应付债券长期股权投资 3240000 3100000 长期应付款投资性房产 专项应付款固定资产 10000000 9000000 预计负债在建工程 2910000 1000000 递延所得税负债工程物资 其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计 3500000 3000000生产性生物资产 负债合计 9500000 8000000油气资产 股东权益：无形资产 股本 8000000 8000000开发支出 资本公积 500000 500000商誉
