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1、1第一章 资产一、常见考点及例题解析考点 1、货币资金的关键考点及例题解析1.货币资金的关键考点（1）现金使用范围的界定；（2）现金长、短款的会计处理；现金溢余无法查明原因的记入“营业外收入”科目现金短缺无法查明原因的记入“管理费用”科目（3）银行存款未达账项的会计处理；（4）其他货币资金的构成。2.货币资金的例题解析（1）以前年度考题回顾【例题单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（） 。 （2013 年）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】选项 A
2、 商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动；选项 B、C、D 分别通过其他货币资金中的银行本票、银行汇票和存出投资款核算。【例题单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（） 。 （2012 年）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项 A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项 B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项 C，企业银行汇票存款的收
3、款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。【例题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（） 。 （2011 年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时，借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款【例题多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（） 。 （2010 年）2A.企业持有的 3 个月内到期的债券投资B.企业为购买
4、股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项 A 属于现金等价物。（2）经典例题解析【例题单选题】下列关于货币资金的表述中正确的是（） 。A.企业向某非雇员支付劳务费 2 万元，不得使用现金支付B.企业现金清查中发现的现金短缺，经查仍无法查明原因的记入“营业外支出”科目C.企业应当根据银行存款余额调节表将企业与银行的未达账项调整银行存款日记账D.企业向银行申请银行汇票应当增加“其他货币资金银行汇票存款”科目余额【答案】D【解析】企业向个人支付现金没有金额起点的限制，选项 A 不正确；企业现金清查中发现的现金短缺，
5、经查仍无法查明原因的记入“管理费用”科目，选项 B 不正确；银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据，选项 C 不正确。【例题多选题】下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的有（） 。A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应记入“营业外支出”科目B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整D.固定资产的盘盈应记入发现当期的“营业外收入”科目【答案】ABCD【解析】现金盘亏在扣除责任赔款后记入“管理费用”科目；存货盘亏如果属于非常损失应记入“营业外支出”科目；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而固定资产的盘亏在扣除赔款后则记入当期“营业外支出
6、”科目。【例题判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项均应该作为企业的会计差错，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。 （）【答案】【解析】发现未达账项应该先编制银行存款余额调节表，不能直接认定是会计差错，银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。考点 2、应收及预付款项的关键考点及例题解析1.应收及预付款项的关键考点（1）应收票据贴现的会计处理；借：银行存款财务费用贷：应收票据（2）现金折扣、商业折扣对应收账款的影响；现金折扣：记入“财务费用”科目。商业折扣：按净价确认“应收账款”科目
7、。（3）坏账准备的会计处理；计提时：借：资产减值损失3贷：坏账准备转销时：借：坏账准备贷：应收账款（4）应收账款与预付账款的报表列示方法。2.应收及预付款项的例题解析（1）以前年度考题回顾【例题单选题】2012 年 12 月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为 6 万元。12 月31 日“应收账款”科目借方余额为 100 万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为 95 万元。该企业 2012 年年末应计提的坏账准备金额为（）万元。 （2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】该企业 2012 年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元） 。4【例题单选题
8、】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（） （2010 年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借：坏账准备，贷：应收账款。【例题单选题】2012 年 2 月 1 日某企业购入原材料一批，开出一张面值为 117000 元，期限为 3 个月的不带息的商业承兑汇票。2012 年 5 月 1
9、日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（） 。 （2012 年）A.借：应付票据117000贷：短期借款 117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款 117000C.借：应付票据117000贷：应付账款 117000D.借：应付票据117000贷：预付账款 117000【答案】C【解析】该企业开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付票款时要转销应付票据，同时增加一笔应付账款。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔短期借款。【例题单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是（） 。（2012 年）A.销售价款B.增值税销项税
10、额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。5【例题判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 （） （2011 年）【答案】（2）经典例题解析【例题单选题】下列各项中不应通过“其他应收款”科目核算的有（） 。A.拨付给企业各内部各部门的备用金B.应向职工收取的各种垫付款项C.应收取的各项罚款D.收取的各项押金【答案】D【解析】企业收取的各项押金应当通过“其他应付款”科目核算。【例题单选题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收
11、账款的 15%，甲公司 2013 年年初应收账款余额为 2000 万元，已提坏账准备为 300 万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：新增赊销额 400 万元；收回应收款项 600 万元；发生坏账 180 万元；收回以前的坏账 350 万元。则 2013 年甲公司应（） 。A.计提坏账准备 278 万元B.冲回坏账准备 260 万元C.计提坏账准备 243 万元D.冲回坏账准备 227 万元【答案】D【解析】2013 年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620（万元） ；2013 年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470（万元） ；2
12、013 年年末应提足的坏账准备=162015%=243（万元） ；2013 年应冲回坏账准备=470-243=227（万元） 。6【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2013 年 8 月5 日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为 200000 元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司 8 月 13 日收到该笔销售的价款（含增值税税额） ，则实际收到的价款为（）元。A.206388
13、B.210600C.229320D.234000【答案】A【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200000（1-10%）=180000（元） ；增值税税额=18000017%=30600（元） ；应收账款=180000+30600=210600（元） ；现金折扣=2106002%=4212（元） ；实际收到的价款=210600-4212=206388（元） 。【例题单选题】企业预付账款不多的情况下，可以将预付的款项在（）科目中进行核算。A.应付账款B.其他应付款C.预收账款D.应收账款【答案】A【解析】企业预付账款不多的情况下，可以将预
14、付的款项在“应付账款”的借方进行核算。【例题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（） 。A.结转到期不能收回的商业承兑汇票B.计提应收账款坏账准备C.收回已转销的应收账款D.转回多提的坏账准备【答案】ABCD【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项 A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；选项 B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；选项 C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：7借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款显然，此事项最终会减少应收账款账面价值；选项 D，转回多提的坏账准
15、备借：坏账准备贷：资产减值损失转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。【例题多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有（） 。A.当期发生的实际坏账损失B.冲回多提的坏账准备C.当期补提的坏账准备D.已转销的坏账以后又收回【答案】CD【解析】选项 AB 都应该记入“坏账准备”科目的借方。【例题判断题】 “坏账准备”账户期末余额有可能在借方，在资产负债表上列示时，应列示于“流动负债”项目中。 （）【答案】【解析】坏账准备账户余额情况只有两种，一种是余额为零，另一种是余额在贷方，不会出现的期末余额的借方的情况。在资产负债表上，没有“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。
