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1、第八章,物价变动会计的国际展望,本章内容,美国的物价变动会计,英国的现行成本会计,物价变动会计的国际协调,通货紧缩会计,第一节,美国的物价变动会计,美国的物价变动会计,在20世纪6070年代，一些企业公布了反映一般购买力水平的补充财务报表。 运用后进先出法运用加速折旧法,美国的物价变动会计,美国财务会计准则委员会于1974年发布了“按一般购买力单位编制财务报告”的征求意见稿。1978年12月发布了新的征求意见稿，名为财务报告和价格变动。该文件要求美国的大型公司应以不变币值或现行成本原则为基础编报连续五年的补充财务报表。 1979年10月，财务会计准则委员会又发布了财务会计准则第33号财务报告和
2、变动的物价，其要求转变为一般购买力和现行成本的财务报表都要公布，不存在选择的问题。,美国的物价变动会计,20世纪80年代以后由于西方主要资本主义国家通货膨胀率一直很低，通货膨胀会计在这些国家中再无任何进展。美国于1985年发布了第82号财务会计准则，减轻了第33号准则的要求，然而，由于20世纪80年代年美国的通货膨胀率很低，致使许多会计师呼吁彻底取消有关通货膨胀会计的准则。于是财务会计准则委员会于1986年发布了第89号准则，将第33号关于通货膨胀会计的准则改为自愿遵守的规定。尽管还发布了关于89号准则的指南，力图将其作为制定未来通货膨胀会计准则的起点，但绝大多数美国公司不再将公布有关通货膨胀
3、会计的信息视为必要的责任。,第二节,英国的现行成本会计,英国的现行成本会计,1971年发表的关于“通货膨胀和会计”的讨论文件和事实材料；1973年1月发表征求意见稿“关于货币购买力变动的会计”；1974年5月发表的一项暂行的标准会计实务公告关于货币购买力变动的会计。 这几项文件都涉及货币的一般购买力问题。,英国的现行成本会计,1975年7月，英国政府的一个专门委员会桑迪兰兹委员会(Sandilands Committee)经过调查以后提交了一份364页的关于通货膨胀会计的报告，提出所有的公司应尽快实行现行成本会计。 英国20世纪80年代以后的低通货膨胀率使得公司执行关于通货膨胀会计的第16号标
4、准会计实务公告书的热情大大降低，许多上市公司决定停止公布有关现行成本的资料。,英国的现行成本会计,到1984年末公布现行成本信息的上市公司的数量只有一半左右；1985年6月第16号准则被暂停执行；1988年4月又被最终撤消。,第三节,物价变动会计的国际协调,物价变动会计的国际协调,IASB15 反映物价变动影响的信息IASB29恶性通货膨胀经济中的财务报告目前国际会计准则委员会主要关注恶性通货膨胀经济的国家和地区。而一般企业则没有必要披露有关物价变动的信息。因此，随着币值的相对稳定，对物价变动会计的研究正在不断淡化，真正体现了研究为实务服务的原则。,第四节,一、先调整后折算,这种方法是从子公司
5、观点出发，先按子公司所在东道国的物价变动影响进行调整，对外币金额进行重新表述；然后折算为母公司本国货币。,先调整后折算,这种论点的提倡者认为：这样，可以使报表的使用者既能按照各国子公司的当地货币来评价以历史成本为基础的经营成果，又能评价各国通货膨胀对这些子公司的个别经营成果的影响。同时，也能使母公司管理当局更好地判断、评价各子公司在保持财务资本的前提下所达到的经营业绩 。,先调整后折算,这种方法的批评者则认为：各个子公司分别按照其东道国的物价变动水平进行重新表述，将导致各子公司计量的不可比性。此外，重新表述后再折算将导致通货膨胀因素的重复计算，因为外汇汇率的变化已经包含了通货膨胀因素。,二、先
6、折算后调整,这种方法是从母公司观点出发，先按照母公司的本国货币对国外子公司的财务报表进行折算；然后再按照母公司本国的物价变动影响进行调整，并重新表述。,先折算后调整,这种论点的提倡者认为：这种方法不仅显示了外币汇率的变动对国外子公司财务报表的影响，而且能揭示出本国的通货膨胀对母公司股东可望得到的投资报酬的影响；也不会重复计算通货膨胀的影响；还可以避免计量标准的多重性，使其统一在母公司本土国的物价水平上。,先折算后调整,对这种论点持批评意见者认为：这种程序抹煞了各国不同程度的通货膨胀对子公司的个别经营成果的影响。,也有人主张：当国外子公司的外币报表折算采用“现行汇率法”时，即国外子公司以其东道国
7、货币为功能货币时，采用“先调整后折算”程序；当国外子公司的外币报表折算采用“时态法”时，即国外子公司以母公司本土国货币为功能货币时，采用“先折算后调整”的程序。,第五节,通货紧缩会计,一、通货紧缩的含义,对于通货紧缩含义有众多的解释，一般而言通货紧缩就是价格水平普遍的持续的下降。其中“价格水平”是货币表现的价格，而不是用其他商品所表现的价格；“下降”是持续下跌；“普遍”是物价总水平而不是某种商品的价格 。,二、通货紧缩会计模式的选择,在物价下降时，应采用何种会计调整方式关键在于物价是普遍性的下降还是个别商品的下降。如果是前者，我们可以对会计报表的所有项目进行物价调整（即不变购买力模式）；如果是后者，可以进行个别项目的物价调整（即现行成本模式） 。,Thank You !,
