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1、 本科生毕业论文（设计）题 目： 资产减值对企业盈余管理的影响研究 - 以山东海化股份有限公司为例 系 别： 会计学系 专 业： 会计学 学生姓名： 曾 xx 学 号： 1010610xx 指导教师： 张 xx 助教 （职 称）二一四 年 四 月 目 录摘要 .IABSTRACT .II一、引言 .1二、资产减值准备的理论分析 .1（一）计提资产减值准备的意义及条件 .2（二）计提资产减值准备对上市公司的影响 .2三、资产减值准则影响盈余管理的案例分析 以山东海化股份有限公司为例 .3（一）山东海化股份有限公司概况 .3（二）山东海化股份有限公司存在盈余管理的嫌疑 .4四、对山东海化股份有限公
2、司盈余管理的深层次分析 .5（一）通过固定资产减值准备的计提以实现盈余管理 .5（二）通过坏账准备的计提以实现盈余管理 .7（三）通过存货跌价准备的计提以实现盈余管理 .8（四）资产减值总额对利润总额的影响 .10五、研究结论、建议及其局限性 .12（一）研究结论、建议 .12（二）研究的局限性 .13注释 .14参考文献 .14致 谢 .15I资产减值对企业盈余管理的影响研究 -以山东海化股份有限公司为例2010 级会计学专业 姓名：曾 xx 指导老师：张 xx 助教摘要 随着我国经济的快速发展，资产减值准备逐渐成为企业进行盈余管理的手段，公司在正常的经营管理活动不能实现预期目标的情况下，盈
3、余管理便成为上市公司“避免亏损”的一条“捷径”，而盈余管理也逐渐成为人们关注的一个焦点之一。盈余管理作为一种会计手段，使用会计方法得当可以使得反应真实企业利润最大化，而使用不得当时会导致会计信息失真甚至造假。现以 2012 年、2013 年年两年连续亏损的山东海化股份有限公司为例，其在 2014 年 2 月18 日实行退市风险警示被戴上“ST”帽子之后，是否利用现行的会计准则在资产减值准备方面存在的漏洞，进行盈余管理。公司选择在 2013 这年大额计提减值准备，并且计提的资产减值也直接计入 2013 年的年度损益，这个行为是否实际上是风险的集中释放，目的是为未来业绩表现打下基础，促使 2014
4、 年正盈利，避免退市的危机。最后得出资产减值准备在盈余管理方面发挥的作用，提出些许建议。关键词 资产减值；盈余管理；扭亏为盈；避免退市IIAsset Impairment Policy of Earnings Management - Analysis on Shan Dong Haihua Company Limited Major: Accounting Name: Zeng xx Supervisor: Zhang xxAbstract With the rapid development of our economy, assets depreciation reserves beco
5、me the means of earnings management of enterprise. If the company can not achieve expected goals in normal management activities, earnings management will became a listed way to avoid losses for the company, thus it also become the one of the focus of attention gradually. As a kind of accounting mea
6、ns, the use of earnings management in the right way can make the real enterprise profit maximization, on the contrary, if it cant use well, it will lead to accounting information distortion. Now making the shandong HaiHua co., LTD ,as an example, which had losses for two consecutive years in 2012 an
7、d 2013 to discuss how can we use the way of assets depreciation reserves to earnings management when it faced the risk of fading market, in order to achieve aids of making up the deficits ,getting surpluses and avoiding the crisis of delisting. Therefore, it is made sure that asset impairment provis
8、ion in earnings managements role and put forward some suggestions.Key wordsAsset Impairment; Earnings Management; Make Up the Deficits and Get Surpluses; Avoid the Crisis of Delisting1一、引言随着当今社会先进技术不断发展，经济环境的日益变化，企业的经营环境也经受着越来越多的不确定性和风险性，使得企业盈余管理的稳定性面临着重大的挑战，因此，企业盈余管理的问题在这几年成为了会计理论和企业管理所关注的重要问题之一。我国
9、上市公司普遍存在不正当的盈余管理行为，可以说资产减值的计提和转回是企业进行盈余管理的一个重要手段。财政部会计司司长刘玉廷曾经指出，目前我国上市公司通过利用资产减值准备的计提和转回的手段进行利润操纵的现象比较严重，因此企业会计准则第 8 则资产减值对上市公司计提长期资产减值不得转回这一点提出了明确的要求，这个准则的提出对我国会计制度的改进和完善，对遏制企业盈余管理的行为在一定程度上都起到了重大作用。在资产减值准备这个论题上，国外的主流观点主要分为两类，分别是通过资产减值进行盈余管理动机和通过应计项目进行盈余管理，前者的代表人物有 April 和 Klein,他们发现上市公司的盈余管理行为和公司审
10、计委员会的独立性之间存在着非线性相关的关系，上市公司的盈余管理行为与公司高级管理着是否为薪酬委员会成员，与公司高级管理者的持股数量，与审计委员会成员中是否有外部股东均存在非线性相关关系。后者的代表人物是 Schrand 和 Worg,他们发现企业管理当局会利用估值准备来平滑利润。国内的观点主要是由王建新等学者代表的，王建新在“公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回” （会计研究，2007 年第 5 期）一文中指出企业治理结构、盈余管理动机显著地影响了长期资产减值转回这一盈余管理行为。一般来说，亏损上市公司资产减值准备的计提在一定程度上反映了公司所在行业和公司自身经营环境的不利变化。在 2
11、013 年年报的发布后，山东海化终究难逃在上市第 15 个年头被戴上“ST”帽子的惨状。对于“戴帽”后的山东海化接下来该何去何从，将成为市场广泛关注的焦点。下文以山东海化股份有限公司为案例，分析其是否利用资产减值准备在这个市场有些低迷的环境中进行盈余管理，从而调控利润，以此来避免 2014 年退市的危机。二、资产减值准备的理论分析2企业会计准则第 8 号资产减值第十五条规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。这一准则的规定，是为了防止企业在会计报表中能够更真实
12、的反映企业资产状况，以免出现资产虚增虚减的情况，以此来保护中小股民的权益。（一）计提资产减值准备的意义及条件资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其原来的账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再按照原来的账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增或利润虚增。因此，在企业资产发生减值的时候，企业应当确认资产减值损失，并把资产减值的部分在会计上进行反映。现行的会计政策要求企业必须在合理的范围内对贬值的资产计提资产减值准备。（二）计提资产减值准备对上市公司的影响资产减值准备的影响应从两方面进行分析。一方面是避亏公司，我国的相关证券法规对上市公司的净资产收益率有着严格的规定，因此，上市公司为了保持净资产收益率就会采取提取较低比率或转回较高比率的资产减值准备的方法，以减少会计盈余的负面影响。另一方面是盈利公司，一些经营业绩较好的上市公司一般会倾向于在盈利能力强，生产经营态势好，利润高的时候，大量计提资产减值准备。这样可以利用会计估计而低估资产，为以后会计期间留下足够的“业绩准备” 。根据企业会计制度规定，企业取得的各项资产，应当严格按照国家统一的会计制度的规定，准确地进行计价，合理地确定其
