企业会计准则五之股份支付

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1、企业会计准则第 11 号股份支付 主要内容股份支付的涵义及分类股份支付的会计处理回购股票进行职工激励期权奖励的处理股份支付的涵义及分类一、股份支付的涵义概念及内容（1）股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份制企业支付给职工的报酬，除了工资（包括一切构成工资总额的） 、福利费、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金） 、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员工资和医疗费用、辞退福利等外，还包括以股份为基础的支付。一、股份支付的涵义概念及内容（2）我国证券法 、 公司法和上市公司股

2、权激励管理办法 （试 行）等规定，企业可通过股票期权等权益工具对职工实行激励办法，已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。本准则以上述法律规定为依据，规范了此类激励办法的会计确认、计量和列报。 企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。但与职工薪酬的计量原则不同。一、股份支付的涵义概念及内容（3）股份、股份期权或其他权益工具是除了现金薪酬和其他员工福利以外给予董事、监事、高管人员及一般员工薪酬的一部分。一般不可能直接计量所取得的上述人员薪酬中的一个特定组成部分相对应的服务，也不可能独立计量全

3、部薪酬的公允价值。另外，股份或股份期权有时是作为奖金安排的一部分，而不是作为基本薪酬的一部分授予的，如激励这些人员继续在企业工作或为提高业绩而努力。授予股份或股份期权，企业支付了额外的薪酬以获得额外的利益，但估计这些额外利益的公允价值可能比较困难。如果企业不能可靠计量所取得服务的公允价值，应间接地参考所授予的权益工具在对方提供服务之日的公允价值来计量所取得的商品或服务以及相应增加的权益。二、股份支付的分类（一）以权益工具结算的股份支付。是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，包括股份、股份期权及其他

4、权益工具。权益工具是一种金融工具，也是一种所有权凭证，体现了一种合约权利，最常见的权益工具是普通股。本准则所指的权益工具是企业自身权益工具。（二）以现金结算的股份支付。是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。三、本准则适用范围适用于上市和非上市公司的董事、监事、高级管理人员及一般员工的股份支付计划。但不涉及下列交易：以权益工具为基础支付而取得商品的交易（非货币性资产交换） ；发行权益工具取代本企业债务的交易（债务转为资本） ；企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易；以权益工具作为对价取得其他金融工具等。以上交易虽也涉及股份支付，但其确认、

5、计量及披露与企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易的确认、计量及披露不同，分别由不同的会计准则规范。四、与股份支付相关的几个概念（1）1、授予日。是指股份支付协议获得批准的日期。获得批准是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。在授予日，权益工具还没有支付给职工或其他方。授予日必须满足既有要约又有承诺，一方向另一方发出要约的时间不是授予日，而应是另一方作出承诺的时间，即董事、监事、高管人员以及一般员工等同意通过他们的服务获得股份支付的时间。四、与股份支付相关的几个概念（2）2、等待期

6、。是指可行权条件得到满足的期间。股份支付在授予后通常不能立即行权，而是必须履行一定服务年限或达到一定业绩条件才可行权。业绩条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权状况以及可行使与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标后才可行权的规定。四、与股份支付相关的几个概念（3）3、行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。4、可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。行权条件包括服务

7、年限条件和业绩条件。四、与股份支付相关的几个概念（4）5、公允价值。是在熟悉情况和自愿的各方之间进行的公平交易中，可能发生的资产交换、负债清偿或授予的权益工具交换的交易金额。授予股份期权等权益工具的公允价值，应按其市场价格计量；无市场价格的，应参照具有相同交易条款的期权的市场价格；以上两者均无法获取的，应采用期权定价模型估计，选用的模型至少应当考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权的有效期；（3）标的股份的现行价格；（4）股价预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权有效期内的无风险利率。 股份支付的会计处理五、股份支付的确认（1）（一）以权益工具结算的股份支付的确认1、以权益工具结

8、算的股份支付换取职工服务的确认（1）授予后立即可行权支付的确认授予后立即可行权的换取职工服务的以权益工具结算的股份支付，应当在授予日确认，按权益工具的公允价值计入相关成本或费用并相应增加资本公积。借：有关成本费用科目（公允价值）贷：股本 （面值）贷：资本公积资本溢价（公允价值面值）五、股份支付的确认（2）如一些股份增值权立即给予，不要求董事、监事、高管人员及一般员工等完成一段时间的服务即有权享有该部分现金款项。故应立即确认所取得的服务及相应产生的负债。借：有关成本费用科目（公允价值） 贷：应付职工薪酬 行权日，作会计分录如下：借：应付职工薪酬 贷：银行存款 五、股份支付的确认（3）(2)授予后

9、需满足可行权条件的以权益工具结算的股份支付的确认准则规定，除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益工具结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。五、股份支付的确认（4）（二）以现金结算的股份支付的确认1、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付的确认应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加负债。确认时：借：生产成本、制造费用、管理费用等科目 贷：应付职工薪酬 股份支付用现金结算时：借：应付

10、职工薪酬 贷：银行存款 五、股份支付的确认（5）2、授予后需满足可行权条件的以现金结算的股份支付的确认完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，企业应根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益性工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时形成相应的负债。六、股份支付的计量（1）（一）股份支付计量的基本原则准则规定，以权益

11、工具结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。以现金结算的股份支付的计量，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。六、股份支付的计量（2）（二）预计可行权权益工具的数量企业应在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。六、股份支付的计量（3）（三）计入成本费用的股份支付金额的计算根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去

12、前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。【例 1】 【例 2】 【例 3】六、股份支付的计量（4）（四）可行权日及之后1权益结算的股份支付，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。2现金结算的股份支付，可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。【例 4】 【例 5】 回购股票进行职工激励期权奖励的处理七、企业回购股票进行职工期权激励的处理（1）公司法允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从税后利润中支付。属于权益结算的股份支付，处理过程如下：（一）按照公司法规定

13、预留未分配利润企业实行职工期权激励所需资金，应控制在当期可供投资者分配的利润数额之内。预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账，对预留的未分配利润作如下会计分录：借：利润分配未分配利润 贷：资本公积其他资本公积 七、企业回购股票进行职工期权激励的处理（2）（二）回购股份企业回购的股份，并未向工商管理部门注销，因此不能冲销股本，而是在实际回购股份时，应当按照回购股份的全部支出，作如下会计分录：借：库存股 贷：银行存款 七、企业回购股票进行职工期权激励的处理（3）（三）确认成本费用按照股份支付准则关于权益工具结算的股份支付换取职工服务的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日，将取得的职工或其他方

14、提供的服务计入成本费用，同时增加资本公积。作如下会计分录：借：有关成本费用科目贷：资本公积其他资本公积七、企业回购股票进行职工期权激励的处理（4）（四）职工行权企业应按收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积资本溢价”科目。 【例 6】 【例7】 【例 8】 八、股份支付的披露（1）企业应当在附注中披露与股份支付的性质和范围有关的下列信息（一）与股份支付有关的信息披露1、当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。2、期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。3、当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。4、权益工具公允价值的确定方法。企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。八、股份支付的披露（2）（二）股份支付交易对当期财务状况、经营成果影响的信息披露企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响，至少包括下列信息：1、当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。2、当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。3、当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。