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1、企业会计准则西北农林科技大学经济管理学院管理学系 李小健,一、会计准则的概念及产生,（一）会计准则的概念 会计准则（会计标准，AS），是会计核算工作的基本规范,它就会计核算的一般问题和会计核算实务的处理方法做出规定。 可以理解为：会计核算实务在理论上的高度概括，是进行会计工作所应遵循的权威性的规范和标准，是判断会计工作质量优劣的准绳。,（二）会计准则的产生 会计准则最早产生于20世纪30年代的美国，主要为解决当时社会上会计处理方法不规范和会计处理程序不统一的现状，其主要目的是规范企业的会计核算，确保向投资者、债权人、政府及其他会计信息使用者提供基本统一、相互可比的会计信息。 美国通过会计准则委
2、员会制订、发布会计准则，为指导和规范会计核算起到很好的作用。之后，一些发达国家也纷纷仿效，英、日、澳、法、,德、加以及新西兰等国相继制定颁布了本国 的会计准则，我国香港和台弯也制定本地区会计准则。 1973年，由美、英、澳、日、法、德、墨、荷、加9国的主要会计职业团体发起成立了“国际会计准则委员会”，现已颁发了50多项会计准则，它在协调各国会计准则，提高会计信息可比性方面发挥了重要作用。有些国家（埃及、肯尼亚等）都以此为基础制定本国会计准则，有些干脆以此作为本国会计准则（马来西亚、新加坡）。 我国企业会计准则自1992年开始研究起草，1992年11月发布，1993年7月1日实施，标志着我国会计
3、准则从此进入实质性阶段，为我国会计准则体系的建立、发展和完善奠定了基础。,二、新会计准则体系建立的背景和意义,（一）新会计准则体系的出台（二）新会计准则体系的基本内容（三）新会计准则体系的特点,（一）新会计准则体系的出台,为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，2006年2月15日，财政部正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系(包括39项会计准则、48项审计准则。2007年1月1日起在上市公司中率先执行，其他企业鼓励执行。同时不再执行现行准则、企业会计制度、金融企业会计制度。 新会计准则不仅理念先进、体系完整，同时标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。新准则的实施会极
4、大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间，有利于完善市场经济体制， 有利于提高对外开放水平， 是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措将给我国企业带来巨大考验，对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求。尤其是在上市公司率先实施的新会计准则，将为企业的会计核算体系带来大幅变革。,新会计准则体系,基本会计准则,38项具体准则,对16项具体准则修订,新增22项具体准则,会计科目和会计报表（金融及非金融企业）,（二）新会计准则体系的基本内容,（二）新会计准则体系的基本内容,新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年,财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿,此外,
5、对1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。 这套体系成为与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。 但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了中国特色。,（三）新会计准则体系的特点1、会计原则和会计要素计量的变化,新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责
6、发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。 由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。,2、存货管理办法变革,新存货准则下,取消了后进先出法,一律使用先进先出法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如
7、,采用后进先出法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变革为先进先出法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。,3、资产减值准备计提变革,针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。值得关注的是,一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回,否则2007年执行新会计准则后,这些隐藏利润将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看,一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备,其利润将大受影响。,4
8、、债务重组方法变革,新债务重组准则改变了一刀切的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值得投资者关注。,5、企业合并会计处理方法的变革,目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会
9、计处理的基础,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。,6、合并报表基本理论的变革,与合并会计报表暂行规定相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。,7、金融工具准则的变革,关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这
10、些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把双刃剑,因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。,三 、企业会计准则改革要点,（一）企业会计准则 基本准则,1、 增加了财务会计报告目标2、将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）3、对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念）4、强调了会计计量属性（五种）5、突出了现金流量
11、表和会计报表附注编制，取消了财务情况说明书,第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,会计目标,会计假设和基础,第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期
12、间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,会计信息质量要求,第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（客观性） 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（明晰性）第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。（可比性）同一企业不同时期发生的相同或
13、者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,会计信息质量要求,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（实质重于形式）第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（重要性）第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（谨慎性）第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应
14、当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后（及时性）,会计要素,会计要素,利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。 损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。,会计计量属性,1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活
15、动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,会计计量属性,3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值。在公允价值
16、计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,财务报告,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,（二）企业会计准则具体会计准则企业会计准则第1号存货,1.取消了后进先出法 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 2.将借款费用资本化范围扩大到某些存货中 第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号借款费用处理（如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货，将借款费用计入存货成本）。,
