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1、注册会计师执业责任保险初探分析内容简介：注册会计师在执业过程中，因各种主客观原因的影响，存在着审计过失的风险。为您编辑了 注册会计师执业责任保险初探分析 注册会计师执业责任保险初探分析 一、注册会计师执业责任保险是一种特珠险种。 注册会计师执 论文格式论文范文毕业论文注册会计师在执业过程中，因各种主客观原因的影响，存在着审计过失的风险。为您编辑了“注册会计师执业责任保险初探分析” 注册会计师执业责任保险初探分析 一、注册会计师执业责任保险是一种特珠险种。 注册会计师执业责任保险的对象是依法设立的会计师事务所和注册会计师。其保险责任为：在列明的追溯期开始后，被保险人注册会计师在其承办国内注册会计
2、师审计业务过程中，因过失行为未能履行其业务上应尽的职责和义务，造成委托人和利害关系人直接经济损失的，委托人和利害关系人在保险期内可向被保险人提出索赔。依法应由被保险人承担的赔偿责任，由保险公司根据保险责任条款的有关规定在约定的赔偿限额内负责赔偿。注册会计师执业责任的鉴定由“执业责任鉴定委员会”投票表决，全体委员的23 以上通过方为有效。委员会由9 名委员组成：注册会计师行业专家5 名、政府代表 1名、律师1 名、保险公司理赔专家 2名。 二、推广注册会计师执业责任保险具有现实意义。 注册会计师执业责任保险能在一定程度上确保委托者和事务所的利益，有效解除委托者与事务所的后顾之忧，意义十分明显。主
3、要体现在以下几个方面：1、有利于提高事务所的抗风险能力，加速与国际惯例接轨。事务所脱钩改制后，成为市场竞争主体，要独立承担经济责任与法律责任，面临的风险很大。通过这项举措可实现与保险公司互助互保、共担风险的机制，大大提高事务所的抗风险能力。在一些发达国家，投保责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，如果我国的会计师事务所不投保责任保险，在加入 WTO后将难以同国外同行竞争。 2、有利于落实注册会计师法的要求。注册会计师法规定：会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。但是，多年来保险领域一直是一片空白，事务所脱钩后，仍沿袭原来计提职业风险基金的方法，潜在风险很高
4、。注册会计师执业责任保险的出现填补了保险领域的空白，使注册会计师法的要求得以落实。 3、有利于会计师事务所向合伙制过渡。虽然，我国法律允许设立合伙制事务所，但由于合伙人需对债务承担无限责任，大部分事务所仍为有限责任制。注册会计师执业责任保险的建立为注册会计师执业在经济上提供了保障，可坚定事务所向合伙制过渡的决心。 4、有利于提高注册会计师的执业质量。事务所投保后，一方面，其执业风险由保险公司和事务所共同承担，保险公司为确保自身利益，会对事务所的执业质量进行监督，以防止那些执业水平低、职业道德差的注册会计师故意转嫁风险；另一方面，注册会计师成为被保险人后，在某种程度上会对其审计行为起约束作用，加
5、强其规范执业的意识，有助于审计质量的提高。 5、有利于提高注册会计师的社会公信力。由于公众对审计责任的认识并不十分清楚，导致事务所放松了对执业质量的控制，注册会计师的“独立、客观、公正”性也受到了广大审计报告使用者的质疑。注册会计师执业责任保险的推出，进一步落实了会计师事务所对审计报告使用者应负的民事及经济责任，有助于提高注册会计师的公信力。6、 有利于确定注册会计师的法律责任。目前，由于相关的法律约束尚不健全，在诉讼中可能会出现司法部门对注册会计师判罚不当的现象，“执业责任鉴定委员会”的建立可对注册会计师的责任进行鉴定，能使判决结果更合理、更科学。 7、有利于资本经营。资本经营是会计服务业发
6、展的必然要求。我国目前会计师事务所规模普遍偏小，无法与国际会计公司竞争。通过资本经营，可使一些有实力的事务所以执业责任保险为依托，迅速成长，能早日出现国际知名的会计师事务所。 三、推广注册会计师执业责任保险应解决的几个问题。 虽然注册会计师执业责任保险的出现具有广泛的意义，但由于刚刚起步，还处在试点阶段，有些问题需要认真解决。 1、“过失行为”的概念模糊，不利于明确保险责任。到目前为止，我国相关法规和独立审计准则尚未对“过失行为”做出明确的界定，许多场合在涉及该问题时，多引用注册会计师考试审计教材中的有关论述。笔者认为，这至少存在以下问题：首先，作为一本教材，虽在理论界有一定的权威性，但不具有
7、法律效力；其次，它只对“过失行为”进行了一般性描述，缺乏案例解释，可信度和说服力差，将其作为评判标准不够合理。此外，它未明确“推定欺诈”与“重大过失”的关系。“过失行为”相关规定的不够完备，无疑为开展注册会计师执业责任保险设置了障碍。 2、民事责任确定原则不统一，增加了责任鉴定的难度。目前，职业界和法律界对注册会计师民事责任判定的分歧主要在“过错”和“因果关系”两方面。就过错而言，职业界主张“主观过错说”，提倡程序真实；而法律界主张“客观过错说”，只要结论与实际情况不符，就应承担法律责任。就因果关系而言，理论界认为注册会计师出具虚假审计报告与客户在经营中给第三者造成的损失不存在因果关系，可不承
8、担损失赔偿责任；而法院则认为注册会计师出具虚假审计报告与第三者的损失有因果关系。这些不一致，为鉴定审计责任增加了难度，不利于该险种的推广。 3、民事赔偿的相关立法亟待健全。对于注册会计师的民事责任问题，除注册会计师法第四十二条规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”外，证券法、公司法等均未涉及。这不利于形成一个保护第三者的有效环境。美国 1933 年的证券法1994的证券交易法，日本的证券交易法都有相关规定。我国随着市场经济的发展，第三者的起诉案件会日益增加，健全相关法规刻不容缓。 综上所述，注册会计师行业是一个高风险、高收益的行业，注册会计师
9、执业出了“事故”能向保险公司索赔，在许多发达国家早已司空见惯。此次“注册会计师执业责任保险”的成功推出，堪称是我国会计师事务所业务行为规范化、国际化的一个重要标志，具有深远的意义。但是，由于我国注册会计师的执业环境还很不完善，要全面推广该险种还有许多工作要做。为此，笔者呼吁相关部门应加快步伐，为“注册会计师执业责任保险”在我国健康发展创造良好的条件，使我国注册会计师事业的发展迈向一个新台阶。 以上就是我们为您准备的“注册会计师执业责任保险初探分析”，论文频道。内容简介：在市场经济条件下，企业必须在竞争中求生存、谋发展。为您编辑了 研究与开发费用会计处理的探讨分析研究 研究与开发费用会计处理的探
10、讨分析研究 一、研究与开发费用的含义及其会计处理方法 正确界定研究与开发活动， 论文格式论文范文毕业论文在市场经济条件下，企业必须在竞争中求生存、谋发展。为您编辑了“研究与开发费用会计处理的探讨分析研究” 研究与开发费用会计处理的探讨分析研究 一、研究与开发费用的含义及其会计处理方法 正确界定研究与开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键。 1、企业（不包括从事采掘勘探石油、天然气和矿产等的企业）研究与开发活动的含义。企业的研究与开发活动分研究活动和开发活动两部分来界定。研究活动是指为取得新的科学或技术知识而做的努力，这种努力是有计划的、创造性的。把研究活动按是否为解决特定实际问
11、题而展开，又可以分成基础研究和应用研究。前者的费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；而后者的费用支出往往有直接的受益对象。开发活动是指为了在商业生产或使用之前形成新的或实质性改进的产品、工艺等，而把科学技术知识有计划地付诸实践的活动。尽管研究活动与开发活动不同，但它们是紧密相联的：研究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通过后者将新的科学技术知识即研究成果付诸实践。因此，我们常常把企业的研究与开发活动看成一个整体，当作一个项目的两个阶段。2、研究与开发活动的会计处理方法。企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动，这些活动会产
12、生大量的研究与开发费用。例如科研人员、服务人员（如科技管理人员等）的工资费用，耗用的化学试剂、仪器配件等各种材料，自有设备、房屋等固定资产的折旧费、维修费，租赁设备、房屋的租金或使用费等。研究与开发费用的会计处理，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。关键是第一步，即确认，也就是将研究与开发费用确认为资产项目还是作为当期费用。 对确认费用有两条具体标准：（1） 按权责发生制标准来确认本期的费用；（2）按划分收益性支出与资本性支出的标准来确认本期的费用。这两条标准的核心是收入与费用的配比原则。根据研究与开发活动的含义，应把研究与开发费用资本化为资产项目，以后在其收
13、益期分期摊销。但研究与开发活动有其独特的性质，即具有一定的风险性。有的研究与开发项目获得成功，会增加企业未来收益，如形成专利权等；有的研究与开发项目则可能以失败告终。这就是说，研究与开发活动成功与否存在着不确定性，更具体地说，与研究开发活动有关的未来经济利益流入企业具有不确定性。因此，如果将企业研究与开发活动的全部支出资本化为资产项目而后在其收益期间分期摊销，不符、稳健性原则，同时也很可能导致企业财务报表失真，虚增资产、虚增收益；如果将企业研究与开发活动全部支出费用化即从当期收益中立即冲销，又有悖于收入与费用的配比原则。研究活动是开发活动的前奏，与开发活动相比，研究活动带来的未来经济利益具有更
14、高的不确定性。而且，一项研究项目可能与好几个开发项目有关，有的开发项目能取得成功，有的开发项目却遭致失败，又很难辨别哪些研究费用是成功开发项目的花费，哪些研究费用是失败开发项目的花费。因此，企业常把研究费用全部费用化。这样，有关研究与开发费用会计处理的探讨，实质上也就成为开发费用资本化与费用化的争论。 将开发费用资本化的理由主要有：（1） 企业投入大量资金用于研究与开发活动，是为了获得未来经济利益，而不是作为当期生产所必需的制造费用。（2）将研究与开发费用从当期收益中冲销，人为地使新产品引进的前期和早期利润降低，有违权责发生制。（3）将研究与开发费用立即从当期收益中冲销，降低了报告利润，会抑制
15、企业管理当局进行研究与开发活动的积极性。 将研究与开发费用当期费用化的理由主要有：（1） 能更真实地反映企业的现金流量。（2）将研究与开发费用资本化，要对未来经济利益进行主观判断，相对而言，当期费用化更具有客观性。（3）将研究与开发费用资本化，随后按收入与费用的配比原则分期摊销，在实际操作上有一定的困难，企业也可能通过费用的摊销来控制其各期收益。 3、两种会计处理方法的各国实务比较。对上述两种方法的使用，世界各国有不同的选择（表见下页）。 从表中可以看出，大多数国家采取谨慎态度，广泛采用研究与开发费用当期费用化的方法。也有在特定条件下采用资本化并系统摊销的方法。 注：a、在特定条件下，开发费用
16、除外；b、如果研究与开发费用资本化，那么必须建立准备帐户；C、在特定条件下，计算机软件开发费用除外。 二、我国的研究与开发费用准则及其展望 近年来，研究与开发费用的会计处理问题，已经引起我国准则制定机构的足够重视。财政部也曾发布研究与开发费用准则征求意见稿。该征求意见稿要求将企业进行研究与开发活动发生的费用在其发生时直接计入当期损益。我国现行会计实务也将研究与开发费用作为“企业管理费”处理。 从上文对研究与开发费用的含义及其会计处理方法的讨论来看，从理论上讲，企业的开发费用可分两部分进行会计处理，即将成功的开发活动费用资本化以及将失败的开发活动费用直接冲销当期收益。但是，由于与研究开发活动有关的未来经济利益是否流入企业及其金额与时间分布具有高度的不确定性，难以操作，导致对开发费用会计处理的资本化与当期费用化之争。 从20世纪80年代中期起，我国会计规范的制定开始注重借鉴国际惯例。在当前的市场经济条件下，我国一些规模较大或高新技术企业一般都没有研究开发部
