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1、财 经 界 20092虚假财务报告成因的分析及对策探讨河南宏伟置业开发有限公司 谭鹏飞摘 要 ： 社 会 主 义 市 场 经 济 的 不 断 发 展 让 企 业 之 间 的 竞 争 越 来 越 激 烈 ， 企 业 占 有 市 场 优 势 靠 的 不 再 仅 仅 是 品 牌 、 技 术 、 资 本 ， 财 务 管 理 在 企 业 发 展 过 程 中 成 为 了 一 个 重 要 环 节 。 然 而 ， 目 前 大 多 数 企 业 存 在 着 虚 报 财 务 等 非 法 的 经 济 行 为 ， 这 不 仅 大 大 降 低 了 企 业 的 自 身 信 誉 形 象 ， 影 响 了 市 场 经 济 的 正
2、 常 进 行 ， 也 是 造 成 国 家 资 金 流 失 的 主 要 原 因 。 造 成 财 务 虚 假 的 原 因 相 对 复 杂 ， 而 减 少 虚 假 财 务 报 告 的 现 象 则 是 需 要 国 家 、 企 业 、 财 务 人 员 三 方 面 共 同 努 力 。关 键 词 ： 财 务 虚 假 原因 对策虚 假 财 务 报 告 的 出 现 主 要 是 由 于 财 会 人 员 没 有 按 照 企 业 财 务 的 有 关 规 章 制 度 ， 对 企 业 资 金 的 收 入 与 支 出 没 有 进 行 真 实 的 财 务 统 计 ， 提 供 了 虚 假 的 财 务 信 息 报 告 。 这 对
3、 于 企 业 的 发 展 是 很 不 利 的 ， 不 仅 造 成 资 金 流 失 ， 影 响 企 业 正 常 的 生 产 进 度 ， 给 企 业 造 成 经 济 损 失 ， 还 能 破 坏 企 业 内 部 财 务 的 管 理 结 构 ， 让 企 业 的 经 济 发 展 情 况 处 于 虚 假 状 态 ， 不 利 于 企 业 做 出 科 学 的 发 展 策 略 。 如 何 解 决 虚 假 财 务 报 告 这 一 行 为 ， 是 各 企 业 急 需 解 决 的 问 题 。 一 、 企 业 出 现 虚 假 财 务 的 原 因 复 杂1.筹 集 资 金 ， 逃 避 税 收 。 出 于 筹 措 资 金
4、及 纳 税 方 面 的 考 虑 ， 企 业 为 了 维 护 自 身 的 利 益 而 编 制 虚 假 财 务 报 告 。 首 先 是 筹 措 资 金 ； 一 些 业 绩 不 佳 、 财 务 状 况 不 健 全 的 企 业 为 了 获 得 贷 款 ， 想 尽 办 法 编 制 一 份 像 样 的 财 务 报 告 ， 进 行 舞 弊 ， 造 成 绩 优 企 业 的 现 象 ， 获 得 有 关 融 资 。 其 次 是 税 收 的 影 响 ； 企 业 所 得 税 是 企 业 的 一 项 重 要 税 收 负 担 。 “账 上 账 ”已 经 是 不 公 开 的 秘 密 了 ， 企 业 为 了 能 够 减 少
5、自 身 的 税 务 ， 实 行 偷 税 、 漏 税 、 拒 税 等 不 法 行 为 ， 企 业 私 自 修 改 财 务 报 告 的 相 关 数 据 ， 通 过 多 计 、 少 计 、 漏 计 等 手 段 来 减 少 所 报 的 利 润 ， 以 此 减 少 税 务 ， 为 企 业 保 留 资 金 。 部 分 企 业 为 了 吸 引 更 多 的 合 作 商 家 ， 筹 集 到 更 多 的 资 金 ， 夸 大 企 业 的 经 济 发 展 ， 在 财 务 会 计 报 表 上 进 行 舞 弊 。2.管 理 不 严 ， 利 益 诱 惑 。 当 前 ， 国 有 企 业 产 权 代 表 在 利 益 目 标 上
6、 与 真 正 的 所 有 者 并 不 完 全 一 致 ， 对 管 理 者 而 言 ， 其 工 资 奖 金 及 政 治 职 位 往 往 与 企 业 的 经 营 业 绩 相 关 ， 而 企 业 经 营 业 绩 的 评 价 考 核 往 往 由 利 润 、 投 资 回 报 率 、 产 值 、 销 售 利 润 率 、 国 有 资 产 的 保 值 增 值 率 、 资 产 周 转 率 等 各 项 财 务 指 标 反 映 。 在 这 种 情 况 下 ， 靠 自 身 努 力 不 能 改 变 经 营 状 况 的 企 业 管 理 者 为 了 保 住 自 己 的 职 位 ， 实 现 自 身 利 益 的 最 大 化 ，
7、 就 可 能 指 使 财 会 人 员 对 财 务 报 告 中 的 敏 感 数 据 进 行 人 为 处 理 ， 于 是 便 有 了 “官 出 数 字 ， 数 字 出 官 ”的 奇 怪 现 象 。 3.信 息 偏 差 ， 虚 假 报 告 。 信 息 不 对 称 是 虚 假 财 务 报 告 的 客 观 环 境 ， 在 企 业 多 层 面 的 委 托 代 理 关 系 中 ， 越 接 近 资 产 经 营 权 的 人 越 能 直 接 、 及 时 、 真 实 地 掌 握 会 计 信 息 。 越 远 离 资 产 经 营 权 的 人 得 到 的 会 计 信 息 的 直 接 性 、 及 时 性 、 真 实 性 就
8、 越 差 ， 相 对 受 到 的 影 响 也 就 越 大 。 在 委 托 代 理 关 系 中 ， 经 营 者 是 最 直 接 的 资 产 运 作 者 和 会 计 信 息 的 提 供 者 ， 这 使 得 经 营 者 所 掌 握 的 会 计 信 息 和 其 他 相 关 方 面 得 到 的 会 计 信 息 会 出 现 不 一 致 的 情 况 ， 经 济 信 息 的 偏 差 很 容 易 造 成 企 业 通 过 虚 报 来 填 补 信 息 空 缺 ， 让 虚 假 财 务 报 告 现 象 日 趋 严 重 。4.制 度 残 缺 ， 标 准 混 乱 。 会 计 制 度 和 会 计 准 则 的 不 完 善 ，
9、会 计 准 则 的 灵 活 性 和 真 空 地 带 是 会 计 制 度 和 会 计 准 则 不 完 善 的 体 现 。68会 计 准 则 及 其 解 释 具 有 相 当 的 灵 活 性 ， 会 计 准 则 制 定 机 构 对 会 计 准 则 的 某 一 瑕 疵 的 存 在 修 改 的 相 对 滞 后 性 ， 另 外 一 方 面 是 由 于 当 前 我 国 没 有 一 个 比 较 标 准 的 会 计 体 系 。 企 业 许 多 经 济 事 项 的 处 理 都 是 有 会 计 来 选 择 决 定 的 ， 面 对 众 多 的 选 择 ， 缺 乏 职 业 道 德 的 企 业 经 营 者 和 高 层 管
10、 理 人 员 会 利 用 会 计 准 则 和 灵 活 性 来 制 造 虚 假 报 告 。5.管 理 不 力 ， 处 罚 不 当 。 企 业 领 导 人 对 虚 假 报 告 的 管 理 力 度 不 够 到 位 ， 加 上 我 国 立 法 机 关 对 于 虚 假 财 务 报 告 没 有 制 定 出 合 理 有 效 的 法 律 法 规 ， 执 法 力 度 不 够 且 有 些 情 况 还 无 法 可 依 。 就 内 在 因 素 而 言 ， 企 业 管 理 者 不 能 适 应 外 部 经 济 环 境 的 变 化 ， 没 有 树 立 市 场 竞 争 观 念 ， 使 企 业 的 资 金 管 理 管 理 不
11、能 起 到 相 应 的 作 用 。 有 的 领 导 人 甚 至 以 权 谋 私 、 吞 占 国 家 财 产 ， 根 本 无 法 对 企 业 进 行 有 效 管 理 。 而 外 在 因 素 也 是 不 容 忽 视 的 ， 国 家 和 政 府 对 制 造 虚 假 财 务 报 告 的 处 罚 力 度 不 够 ， 处 罚 主 要 为 罚 款 或 撤 换 企 业 主 要 管 理 人 员 。 这 对 于 造 假 行 为 没 有 起 到 根 本 性 的 打 击 ， 导 致 财 务 造 价 继 续 蔓 延 。 二 、 发 挥 会 计 在 财 务 管 理 中 的 作 用1. 充 分 发 挥 会 计 人 员 在
12、企 业 财 务 管 理 中 的 作 用 是 减 少 虚 假 财 务 报 告 的 有 效 良 策 。 会 计 是 以 凭 证 为 依 据 、 以 货 币 为 主 要 量 度 ， 连 续 、 系 统 全 面 、 综 合 地 反 应 、 控 制 在 生 产 过 程 的 资 金 运 动 ， 旨 在 提 高 经 济 效 益 ， 以 提 供 会 计 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 和 价 值 管 理 活 动 。 它 必 须 遵 循 真 实 性 、 一 致 性 、 连 续 性 、 系 统 性 和 全 面 性 原 则 ：（ 1） 真 实 性 ： 在 经 济 业 务 发 展 时 ， 会 计 要 进
13、行 核 算 ， 取 得 和 填 制 凭 证 ， 经 审 核 后 ， 以 合 法 的 凭 证 为 依 据 ， 按 经 济 业 务 发 展 的 先 后 顺 序 在 账 簿 上 进 行 登 记 和 反 映 ， 以 保 证 提 供 真 实 的 正 确 的 会 计 信 息 。（ 2） 一 致 性 ： 作 为 经 济 管 理 工 作 的 会 计 ， 主 要 进 行 价 值 管 理 ， 管 理 能 够 用 货 币 表 现 的 方 面 。 以 实 物 量 度 作 为 货 币 量 度 的 基 础 ， 用 货 币 作 为 计 量 尺 度 ， 把 各 种 性 质 相 同 或 不 同 的 经 济 业 务 加 以 综
14、合 。（ 3） 连 续 性 。 连 续 性 是 指 会 计 对 发 生 的 经 济 业 务 ， 要 按 照 其 发 生 时 间 的 先 后 顺 序 不 间 断 地 进 行 记 录 。（ 4） 系 统 性 ： 它 是 指 会 计 对 发 生 的 各 种 经 济 业 务 要 进 行 科 学 的 分 类 和 汇 总 ， 然 后 进 行 系 统 地 加 工 处 理 ， 提 供 各 种 有 关 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 、 利 润 等 方 面 的 信 息 。（ 5） 全 面 性 ： 它 是 指 会 计 对 发 生 的 每 一 项 经 济 业 务 ， 都 要 全
15、面 反 映 其 来 龙 去 脉 并 加 以 记 录 ， 所 属 会 计 应 当 反 映 的 经 济 业 务 必 须 全 部 加 以 记 录 ， 不 允 许 遗 漏 。 财 会 研 究2.作 为 公 司 的 会 计 人 员 ， 对 于 公 司 的 资 金 、 账 务 有 着 重 要 的 作 用 ， 在 工 作 过 程 中 必 须 遵 守 法 律 法 规 ， 遵 循 职 业 道 德 规 范 的 要 求 准 则 ， 充 分 发 挥 自 己 在 公 司 运 营 成 本 管 理 中 的 作 用 ， 为 公 司 赢 取 更 多 的 经 济 利 益 。 对 于 会 计 工 作 者 ， 需 做 到 以 下 几
16、 点 来 发 挥 出 自 己 在 财 务 管 理 管 理 中 的 最 大 作 用 ：(1)依 法 办 事 。 这 是 会 计 人 员 道 德 规 范 的 重 中 之 重 。 会 计 工 作 以 法 律 法 规 为 指 导 ， 以 会 计 处 理 为 载 体 ， 涉 及 社 会 经 济 生 活 中 的 所 有 经 济 事 项 和 各 色 人 。 会 计 人 员 必 须 严 格 遵 守 会 计 法 和 相 关 的 会 计 规 章 制 度 ， 在 登 记 录 入 公 司 的 账 务 时 不 得 报 假 账 、 作 家 账 ， 要 正 确 处 理 好 国 家 、 集 体 和 个 人 三 者 利 益 关 系 ， 把 好 关 口 ， 依 法 理 财 。（ 2） 爱 岗 敬 业 。
