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1、第六章 企业投资与关联企业的税收筹划,税收筹划策略、方法与案例（第二版）,掌握企业在对内、对外投资中可以采取的税收筹划措施，企业在设立分支机构与关联企业中可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹划空间。,投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。,提示,教学目的与要求,教学要点,投资形式的选择与税收筹划企业对内固定资产投资的税收筹划适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平企业设立分支机构与关联企业的税收筹划关联企业间的转让定价策略与所得税筹划,6.1 投资形式的选择与税收筹划,
2、购买国家重点建设债券、其他金融债券以及企业债券的利息所得应按规定缴纳所得税,对内经营用资产投资,初始,后续,投资,向其他单位投资,印花税,企业所得税,印花税税率1 啦！单边征收啦！,债券投资,购买国债和国家发行的金融债的利息收入免企业所得税。,股票投资,城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益、因办理国库券业务而取得的手续费收入，也要缴纳企业所得税,1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产,2.以经营租赁方式租入的固定资产,3.以融资租赁方式租出的固定资产,4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产,5.与经营活动无关的 固定资产,6.单独估价作为固定资产入账的土地,7.其他不得计算折旧扣除
3、的固定资产,“新企业所得税法” 第17条规定,右列固定资产不得计算折旧扣除：,6.2.1投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策,例：某企业年应纳税所得额2 000万元，适用25%的企业所得税税率。该企业2008年12月投资1.2亿元购买一大型设备，预计折旧期限为20年。,从2009年1月开始:该资产每月计提折旧费用=12 0002012=50（万元） 2009年该项资产折旧费用=5012=600（万元）。,该企业2009年度减少纳税=60025%=150（万元）,在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资，可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额，帮助企业实现相对税收筹划。,“新企业所得税
4、法” 第100条规定,企业购置并实际使用以下目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免：, 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 , 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 , 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 ,6.2.2投资特定国产设备可以部分抵免投资当年的所得税,例：某企业年应纳税所得额3 000万元，适用25%的企业所得税税率，该企业2008年12月投资1亿元购买一大型设备并投入使用。该设备列入环境保护专用设备企业所得税优惠目录.,该企业可以从2009年1月开始，按该专用设备投
5、资额的10%抵免企业所得税应纳税额。,该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额 =10 00010%=1 000（万元）该企业2009年企业所得税应纳税额 =3 00025%=750（万元） 7501 000，所以该企业2009年可抵免的企业所得税应纳税额为750万元，余下250万元（即1 000万元750万元），可以向后年度结转。,财政部 国家发展改革委 工业和信息化部 海关总署 国家税务总局 国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策的通知（财关税200955号），规定：,自2009年7月1日起，对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关
6、税和进口环节增值税。同时，取消相应整机和成套设备的进口免税政策。对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予进口优惠政策。,6.2.3进口特定设备的退税政策,该不动产或无形资产既未实现所有权的转让，也未转让其使用权，税法规定不征收营业税,两种投资方式,以不动产、土地使用权投资入股，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税,以商标、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，应按转让无形资产税目征收营业税”,分两类,6.3适当的不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税,例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两
7、种投资方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得10万元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10万元。,第一种投资方式下不必缴纳流转税(营业税），流转税后收益=10万元,在第二种投资方式下：应纳营业税=105%=0.5（万元）流转税后收益=10-0.5=9.5（万元）,娱乐业,5%-20%,具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府确定,保龄球,台球,5%,在追求低税率待遇的同时，投资者还应综合考虑影响娱乐业投资收益的各种因素，比如各地区消费水平的差异等。只有综合考虑有关的税收因素和非税收因素，才能最终实现纳税人的收益最大化。,6.4投资娱
8、乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平,6.5.1通过设立分支机构，享受区域性税收优惠,表6-1 利润表 单位：万元,例：企业a是生产高科技通信设备的企业，符合“国家需要重点扶持的高新技术企业”的条件.由于其客户主要集中于A地区，企业设立时，注册地和实际生产经营地均选择在A地(A地区不属于享受特殊政策的范围)。年终a企业利润表主要项目金额见表6-1。,假设a企业于下一年年初选择在可以享受优惠政策的地区B设立b企业，并将生产业务转移到b企业。考虑到b企业与a企业之间产品价格的确定、相关费用的分摊、总分支机构间的管理费用、b企业产品运费的增加等问题，我们可以简单地假设，a、b两企业可以通过各种合法手段
9、将a企业的利润总额调整到近似于零的水平，而将全部利润转移到b企业。如果按照a企业上年的经营状况不变， b企业设立后仍将创造120万元的利润。,高新技术企业认定,设立分支机构,a企业可适用15%的企业所得税。即a企业全年共缴纳企业所得税为：应纳企业所得税=120万元15%=18万元。,1,2,原方案下：企业年应纳所得税为18万元，5年合计应纳企业所得税为90万元（即18万元5年）。新方案下：a企业：年利润0 缴纳企业所得税=0b企业：年利润总额=120万元 第1-2年免税，应纳企业所得税=0 第3-5年减半征收 3年共计缴纳企业所得税 =（12015%2）3=27（万元 ）,经过以上筹划，a企业
10、在5年内实现节税63万元，占其原应纳税额的70% 。,1.纳税人可以在税法规定的范围内选择较晚的纳税义务发生时间,5%,税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定,设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获取货币的时间价值。,6.5.2关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划,2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划,5%,我国增值税暂行条例规定，纳税人的总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。,据此，如果纳税人创造条件，积极争取由总机构汇总纳税，就可以在一个生产周期内
11、无偿使用本应由分支机构缴纳的税款。,例6-4 ： B企业是A企业在外省的分支机构。某年1月份B企业向A企业销售了价值100万元（不含增值税）的商品作为A企业的原材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳税，B企业便按照规定，向A企业收取了17万元的增值税，并于2月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于B企业1月份有允许抵扣的进项增值税6.8万元，因此最终于2月份缴纳了10.2万元的增值税。,如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值税，那么B企业就不必在1月份缴纳增值税，而是由A企业在一个生产周期后，在相应的产品实现销售的月份，再缴纳增值税。,如果A企业的一个生产周期是两个月，那么A企业就可
12、以免费在两个月时间内使用10.2万元税款。,3.关联企业间产品价格的安排，可以帮助企业推迟缴纳增值税,5%,例6-5 :甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使用甲企业的产品作为原材料，并将产品销售给丙企业作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、丙三个企业各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个销售周期。,筹划前,筹划后,2007年1月1日起，作为增值税扣税凭证的运输发票，必须是通过发票货运系统开具的新版发票，4月1日以后旧版发票不得抵扣进项税。,4.针对进项税抵扣时间的税收筹划,5%,A. 2003年3月1日起，凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具90日内经税务机关认证
13、，在认证当月计入进项税。,增值税专用发票进项税额抵扣时间,B.增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。,C.纳税人购进废旧物资的进项税抵扣时间规定同上B。,D.纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当从开具之日起90日内向主管国家税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。,90日之内认证，认证当月抵扣,收购烟叶的进项税抵扣,烟叶收购金额=烟叶收购价格（1+10%）,烟叶税应纳税额=烟叶收购价格税率（20%）,准予抵扣进项税=（烟叶税应纳税额+烟叶收购金额）扣除率（13%）
14、,新,单环节课征制度,例6-6 ：A汽车工业总公司（以下简称“A公司”）控股（占其50%以上的股份）拥有B汽车制造公司（以下简称“B公司”），B公司生产某国内知名品牌的微型轿车和箱型货车，在销售过程中，B公司生产的全部汽车都销售给A公司下设的一个全资子公司C汽车销售公司（以下简称“C公司”）。B公司自生产销售以来的近十年间，没有向C公司以外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历史记录，其全部产品由C公司加价后对外直接销售。C公司的全部业务，也只有销售B公司生产的汽车，并提供相应的服务。,生产,进口,委托加工,6.5.3设立独立核算的销售机构筹划消费税,B公司以其向C公司销售汽车的价格作为应税消费
15、品计税价格计算申报并缴纳了消费税。然而，有关税收执法机关在纳税检查过程中，认定B公司和C公司之间的交易为关联方交易。,结果，应以C公司对外销售作为其应税产品的实际出厂环节，并应按照C公司对其客户的销售价格作为消费税计税价格，计算缴纳消费税。,按此计算，A公司被要求补缴了几千万元人民币消费税，并按规定加收了滞纳金。,在股设置上，要注意销售公司股权的适度分散化,在分销渠道上，要尽可能避免采用单一经销商的分销模式,白酒企业的定价规则,白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）规定：,2009年8月1日起，“白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，
16、下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。”,例6-7：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，年销售粮食白酒5 000吨，取得不含增值税的销售额100 000万元。若该企业直接把白酒直接销售给经销商，出厂价格即当年销售额，则 应交消费税5 0000.00050.00005100 00020%20 500（万元）,通过设立独立核算的销售公司的方式降低消费税税基。并将白酒的出厂价格调整为销售公司对外销售价格的70%，即70 000万元。这时企业应交消费税5 0000.00050.00005700 00020%14 500（万元）与不设立销售公司相比，企业少纳消费税6000万元（即20 500万元-14 500万元）。,
