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1、表-2（2016 届）陇桥学院本科毕业论文（设计）开题报告题 目 企业合并会计处理方法探析学生姓名 郝晶晶 学 号 20120871524专业（方向）及班级 会计学（注册会计师方向）1201 班指导教师 刘景兰/沈宝航 职称 副教授/高级工程师一、选题的背景及研究意义 （一）选题背景 在市场经济当中，企业从事生产经营等经济活动的最终目标就是能够最大程度的获取利润，企业经营者会通过对市场的判断预测或者干预，做出各项相应的经营策略，以便可以获得最大利益。随着经济全球化的发展，企业之间的竞争日益剧烈，企业不断面临着新的挑战和机遇，为了更好的生存和发展，企业间的合并已成为惯例，由最初的本土企业合并逐渐
2、发展为跨国并购或海外并购。企业可以依托自己良好的内部积累，主动去寻找适合自己扩张发展的企业，通过合并这些企业来谋求发展，使得企业在短期内实现资源的优化配置，更快的达到预期经营目标。 在西方发达国家，已经发生了五次大规模的企业合并浪潮，企业合并也在这一次次的浪潮中诞生并不断地发展和变化。由于企业合并的众多优势也使得目前国内外越来越多的企业开始通过企业合并来实现自身的战略目标。如：中国平安并购深发展、TCL 并购汤姆逊、联想集团收购 IBM 公司 PC 业务、美国在线并购时代华纳、工商银行收购南非标准银行等等。然而在各国经济差异化的前提下，企业合并业务日益复杂，现有的会计政策与会计处理方法已不能满
3、足企业经营者对企业合并业务的核算要求，在对报表及经营成果的分析上更是力不从心，对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行。分析众多的企业合并案列，由于其合并主体、合并时间、合并后股东权益的延续性不同，会出现采用不同的会计方法进行核算的情形，导致会计核算基础出现差异、会计信息缺乏可比性、甚至出现操纵利润等问题，这些问题会直接或间接地影响到投资者对合并企业作出判断。因此，通过权益结合法和购买法所具有的基本特点，结合我国现实会计环境，如何选择和改进企业合并处理方法已成为现今我国会计理论界中亟待解决的现实问题。 （二）研究意义在国内外环境推动下，企业合并已成为各利益相关者关注的焦点，企业合并采用不同的会
4、计方法，会产生不同的会计信息，直接影响到企业的财务状况和经营成果，进而影响到各个利益群体的相关决策，产生不同的经济后果。随着我国经济市场化和国际化程度的不断深入，合并的重要性被越来越多的企业所认可，通过企业合并能够提高管理效率、优化资源配置，从而提升企业的获利能力，使企业的发展更为持久，也正是由于企业合并的这些优势，其被越来越多地应用于商业竞争中。然而由于企业之间合并行为规模较大、内容复杂、交易金额巨大，且企业合并交易形式也比较复杂，如按交易类型企业合并可分为新设合并、吸收合并和控股合并；按支付手段企业并购可分为现金、实物资产和股权交换；还有些大企业或大的企业集团不仅跨行业，而且跨国界，其内部
5、的法人关系、管理层次更为复杂。因此合并企业间会计信息的不对称性尤为突出,而任何一种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的。在实务中，对同一合并案例由于对合并会计主体以及合并业务性质的理解不同，会出现采用不同的会计处理方法进行核算的情形，采用不同的会计处理方法对合并企业的财务状况和经营成果会产生不同的影响，同时财务性合并易于导致粉饰财务报表和会计信息虚假的恶劣后果，进而使合并后财务报表中的财务数据出现差异。针对采用不同的会计处理方法所出现的诸多问题，我国财务人员要充分认识和有效把握会计准则的新变化和发展趋势，进一步领会变化背
6、后蕴含的价值理念和内涵，持续提高职业判断能力，正确的选择和改进企业合并会计处理方法。不得不承认，目前我国企业合并会计处理方法的发展时间短，很多方面表现的并不成熟，我国应不断研究完善企业合并会计处理方法相关的准则和法规，在国际惯例的背景下，随着我国市场经济的日渐发展，加强监督部门的作用以及对会计信息披露的监管力度，构建更加完善的经济体制。二、国内外研究现状及分析（一）国外研究现状及分析在西方发达国家，对购买法与权益结合法这两种方法的研究很早之前就开始了，资料显示，这种研究始于上个世纪中叶。外国学者们对企业合并会计处理方法的探讨主要集中于权益结合法的适用性与利润操纵两个方面：Wyatt（1967）
7、对权益结合法持反对的态度。他指出，如果参与企业合并的双方都具有独立的法人资格，资产负债与权益的交换也都是双方独立进行的，那么“权益结合”就无从谈起，因此，企业合并应该使用购买法来进行会计处理。Ayers（2000）“以近几年发生的两百多起合并案例为研究样本，将运用权益结合法进行会计核算的企业合并案例，全部依据购买法的处理原则进行修改，修改后发现购买法下合并后企业的盈利指标明显低于权益结合法下计算出的盈利指标，因此指出相比于购买法，权益结合法更能够美化合并后企业的经营业绩，会计信息的可靠性令人质疑”。Hollis B.Chenery（2002）“以最近十年发生的上市公司企业合并为研究样本，通过对
8、购买法与权益结合法下的财务数据进行分析研究，发现这些上市公司的经理人以降低企业股东价值、采用权益结合法提升企业报告收益为手段，使得自身获得较高的差价收益，指出存在权益结合法下的利润操纵问题”。以 FASB（财务会计准则委员会）和 IASB（国际会计准则委员会)为代表的准则制定机构多年来一直致力于企业合并准则的研究开发，在经历了多番曲折之后，终于取得了重大研究成果。2001 年 FASB 发布了 SFAS No.141(财务会计准则公告第 141 号)，明确要求所有企业合并都必须使用购买法，禁止使用权益结合法；2004 年 IASB 正式发布IFRS No.3（国际财务报告准则第 3 号），要求
9、准则范围内的企业合并都应采用购买法进行会计核算，同样取消了权益结合法，至此国际上关于企业合并会计处理方法的选择问题基本达成了一致规定。（二）国内研究现状及分析在国内，进行企业合并会计处理方法选择的研宄时间还比较短，仅仅有二十余年的历史，国内研究者们所研究的内容也与国际会计界有着千丝万缕的联系。在国际上多数国家禁止采用权益结合法进行企业合并会计处理的背景之下，我国财政部于 2006 年颁发了企业合并会计准则第 20 号-企业合并，将企业合并分类成同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两种类型，并规定采用权益结合法对同一控制下的企业合并类型进行会计处理，采用购买法对非同一控制下的企业合并类型
10、进行会计处理。并于 2014 年 2 月发布了合并财务报表会计准则第 33 号,从 2014 年 7 月 1 日起实施,进一步借鉴国际会计准则第 27 号,达到了与国际会计准则趋同,适应国际经济全球化发展化和国内市场经济变化的需要。最近几年来，我国学者对企业合并会计的研究主要主要围绕权益结合法在我国的存废和企业合并会计处理方法选择对企业价值的影响这两个方面：王英毅（2006）指出，“我国会计准则中规定使用的权益结合法与 20 世纪 60 年代在美国被广泛采用的权益结合法存在本质区别，它实质上是购买法的延伸，同时以历史成本为计量基础对合并后企业的各项资产进行计量，会对固定资产等设备的更新以及资金
11、的周转造成不利影响，因此应该取消权益结合法，统一采用购买法进行企业合并的会计处理”。童丹（2009）“通过对我国国情、企业合并的类型以及权益结合法的优缺点进行详细阐述，指出相比于购买法，权益结合法的操作更加简便，能够提供更加可靠的会计信息，并且有利于促进我国的企业合并，扩大我国的企业规模，因此应该鼓励权益结合法在我国的应用”。孙婧超（2014)指出了权益结合法的弊端，如容易引起利润操纵，不能更好得反映合并实质等。认为应限制使用。从国内外学者们的研究成果来看，合并会计在理论与实务方面已经获得了丰硕的成果。当前我国学者对于企业合并会计处理方法的探讨主要集中于准则中关于两种方法并存的规定是否合理，即
12、是否应该取消权益结合法。有关课题组在研究了我国个权益结合法下的企业合并的案例后得出结论,权益结合法并不能从根本上提升参与企业合并企业的经营业绩，但是却能够产生让管理层进行利润操作的可能。根据我国 2014 年新会计准则的发布和实施，财务人员应持续提高职业判断能力，在我国产权交易市场成熟之后，应取消权益结合法，逐步与国际准则趋于一致。目前，企业合并的两种会计处理方法均存在利润操纵问题，我国应完善相关的法律法规并采取具有针对性的防范措施。三、论文结构及主要研究内容第一部分 企业合并的概述（一）企业合并的概念（二）企业合并的背景及意义第二部分 企业合并会计处理方法及相关理论（一）企业合并分类1、按企
13、业合并的性质划分2、按合并前后是否受同一方控制划分（二）企业合并的两大动机1、企业合并的战略动机2、企业合并的财务动机第三部分 企业合并会计处理方法的含义及特点（一）购买发的含义及特点1、购买法的含义2、购买法的特点（二）权益结合法的含义及特点1、权益结合法的含义2、权益结合法的特点（3）购买法与权益结合法的比较和分析（4）购买法与权益结合法的优缺点1、购买法的优缺点2、权益结合法的优缺点第四部分 对企业合并会计处理方法的思考（一）对企业合并会计准则的思考1、准则中存在的问题2、关于准则的改进建议（二）对企业合并会计处理方法的思考1、完善权益结合法的建议2、完善购买法的建议第五部分 我国企业合
14、并会计处理方法（1）我国企业合并会计处理方法的选择（2）我国企业合并会计处理方法存在的问题（三）对我国企业合并会计处理方法的建议四、主要参考文献1 王英毅.新会计准则对同一控制下企业合并报表的影响J.财会通讯.2006.7. 2 童丹.我国企业合并实行权益结合法的利与弊J.当代经济.2009.3. 3 孙婧超.浅析企业合并中权益结合法存在的弊端及其规避J.知识经济,2014(13):136-136.4 白露珍.企业并购会计处理方法比较及启示J.财会通讯,2012(3):128-129.5 聂志萍.企业合并会计的国际化比较研究J.湖北经济学院学报,2011(04).6 陈思颖.企业并购会计处理方
15、法选择研究J.财会通讯,2012(12):12-15.7 张东兴,陈志刚.同一控制下企业合并会计处理方法缺陷分析J.中国外资,2012(8):90-91.8 吴昊：中国注册会计师，权益结合法在我国的应用现状研究,2011(12).9 张毅：湖南大学硕士论文，企业合并会计方法选择研究,7-7.10裴燕.浅谈企业合并的会计处理方法J.当代经济,2013(2):18-20.11胡群英.合并会计处理方法国际比较与研究J.财会通讯,2009(3):83-84.12王玉钰.企业合并会计处理方法研究D.山西财经大学硕士学位论文,2014:2-3.13李玲.企业合并会计研究D.财政部财政科学研究所硕士论文,2011:18-20.14王俊光.关于新企业会计准则下企业合并业务的探讨J.中国证券期货,2012(2).15财政部关于印发修订企业会计准则第 33 号一合并财务报表的通知,财会201410 号指导教师意见该同学论文选题XXXX符合本专业研究方向，有一定的理论与现实意义，同意开题写作（签名） 年 月 日说明：本表格由指导教师提供，按规定的格式成文，一式一份，存入学生毕业论文（设计）档案袋。
