10可供出售金融资产

索引号截止日复核人日期存在 完整性 权利和义务A B C鉴证目标 是否选择 索引号DABADCABC4． 分 别 自 本 期 增 加 、 本 期 减 少 项 目 中 选 择 适 量 项 目 ， 追 查 至 原 始 凭 证 ，检 查 其 是 否 经 授 权 批 准 ， 确 认 有 关 可 供 出 售 金 融 资 产 的 取 得 (包 括 购 入 、非 货 币 性 资 产 交 换 、 债 务 重 组 方 式 等 )、 售 出 、 处 置 及 投 资 收 益 金 额 正确，记录完整。可供出售金融资产实质性程序1． 获 取 或 编 制 可 供 出 售 金 融 资 产 明 细 表 ： (1)复 核 加 计 是 否 正 确 ， 并 与总 账 数 和 明 细 账 合 计 数 及 纳 税 申 报 表 数 核 对 是 否 相 符 ； (2)检 查 非 记 账 本位币可供出售金融资产的折算汇率及折算是否正确。2． 检 查 被 鉴 证 单 位 对 可 供 出 售 金 融 资 产 的 分 类 是 否 正 确 ， 是 否 符 合 企 业会 计 准 则 的 规 定 ： (1)与 管 理 层 讨 论 ， 分 析 被 鉴 证 单 位 持 有 该 金 融 资 产 的意 图 和 能 力 ， 并 获 取 相 应 的 鉴 证 证 据 ， 判 断 可 供 出 售 金 融 资 产 的 分 类 是否 正 确 ； (2)与 上 年 度 明 细 项 目 进 行 比 较 ， 是 否 存 在 重 分 类 情 形 。 若 存在 ， 会 计 处 理 是 否 符 合 企 业 会 计 准 则 的 规 定 ； (3)检 查 持 有 至 到 期 投 资 与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分，会计处理是否正确。3． 检 查 可 供 出 售 金 融 资 产 是 否 存 在 ， 票 面 金 额 是 否 正 确 ， 是 否 归 被 鉴 证单 位 所 拥 有 ， 并 关 注 可 供 出 售 金 融 资 产 是 否 存 在 质 押 等 担 保 的 情 况 ： (1)获 取 归 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 的 股 票 、 债 券 、 基 金 等 账 户 对 账 单 ， 与 明细 账 余 额 核 对 。 需 要 时 ， 向 证 券 登 记 公 司 等 发 函 询 证 ， 以 确 认 其 存 在 。如 有 差 异 ， 查 明 原 因 ； (2)获 取 或 编 制 可 供 出 售 金 融 资 产 盘 点 表 ， 对 可 供出 售 金 融 资 产 实 施 监 盘 程 序 。 检 查 可 供 出 售 金 融 资 产 名 称 、 数 量 、 票 面价 值 、 票 面 利 率 等 内 容 ， 并 与 相 关 账 户 余 额 进 行 核 对 ； 如 有 差 异 ， 查 明原 因 ； (3)如 可 供 出 售 金 融 资 产 在 鉴 证 日 已 售 出 或 兑 换 ， 则 追 查 至 相 关 原始 凭 证 ， 以 确 认 其 在 资 产 负 债 表 日 是 否 存 在 ； (4)对 于 在 外 保 管 的 可 供 出售 金 融 资 产 ， 查 阅 有 关 保 管 的 文 件 ， 必 要 时 可 向 保 管 人 函 证 ， 复 核 并 记录 函 证 结 果 。 了 解 在 外 保 管 的 可 供 出 售 金 融 资 产 是 否 实 质 上 为 委 托 理 财。 如 是 ， 则 应 详 细 记 录 ， 分 析 资 金 的 安 全 性 和 可 收 回 性 ， 提 请 被 鉴 证 单位重新分类，并充分披露。2、需从实质性程序获取的保证程度二、实质性程序可供选择的鉴证程序一、需从实质性程序获取的保证程度项目财务报表和纳税申报表认定1、鉴证目标编制人日期被鉴证单位项目计价和分摊DDD5． 检 查 可 供 出 售 金 融 资 产 的 计 价 是 否 正 确 ： (1)复 核 可 供 出 售 金 融 资 产的 计 价 方 法 ， 检 查 其 是 否 按 公 允 价 值 计 量 ； (2)与 被 鉴 证 单 位 讨 论 ， 分 析实 际 利 率 的 依 据 是 否 充 分 ； (3)按 票 面 利 率 重 新 计 算 应 收 利 息 ， 按 可 供 出售 金 融 资 产 摊 余 成 本 和 实 际 利 率 重 新 计 算 投 资 收 益 ， 并 与 应 收 利 息 、 投资 收 益 的 相 应 金 额 核 对 ； (4)检 查 可 供 出 售 金 融 资 产 的 期 末 计 量 是 否 正确 ， 会 计 处 理 是 否 正 确 ； （ 5） 确 定 可 供 出 售 金 融 资 产 的 计 税 基 础 是 否 正确：6． 分 析 评 价 可 供 出 售 金 融 资 产 是 否 发 生 减 值 及 计 提 减 值 准 备 的 适 当 性 ：(1)检 查 计 提 减 值 准 备 的 方 法 与 以 前 年 度 是 否 一 致 ， 如 有 差 异 ， 应 查 明 是否 为 会 计 政 策 变 更 及 原 因 ， 并 确 定 对 本 期 损 益 的 影 响 ， 提 请 被 鉴 证 单 位做 适 当 披 露 ； (2)取 得 可 供 出 售 金 融 资 产 在 资 产 负 债 表 日 公 允 价 值 及 信 息来 源 ， 分 析 计 提 依 据 是 否 充 分 ， 是 否 得 到 适 当 批 准 ； (3)将 本 期 减 值 准 备计 提 金 额 与 利 润 表 资 产 减 值 损 失 中 的 相 应 数 字 核 对 无 误 ； （ 4） 减 值 准 备计提金额是否已作纳税调整。7． 针 对 评 估 的 舞 弊 风 险 等 因 素 增 加 的 鉴 证 程 序 。 例 如 ： (1)获 取 有 关 账户交易流水单，追查至被鉴证单位账面记录是否完整；被鉴证单位项目编制人日期借方 贷方 借方 贷方1． 可 供 出 售 债券2． 可 供 出 售 权益工具3．其他合 计重分类调整 上期末审定数鉴证结论：日期项目名称 期末未审 数账项调整复核人期末审定数可供出售金融资产审定表索引号索引号截止日被鉴证单位 索引号项目 截止日编制 复核日期 日期合 计期末余额 备注鉴证说明：项目名称 期初余额 本期增加 本期减少可供出售金融资产明细表