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1、注会经济法全套课件讲义 http:/ 年机考出现了客观题。答疑编号：NODE00771000150100000101考点一：债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。答疑编号：NODE0077
2、1000150100000102【例题多选题】2013 年 12 月 6 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 100 万元到期， 由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。A.减免 20 万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免 10 万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为 98 万元的无形资产偿还D.以现金 10 万元和公允价值为 90 万元的存货偿还【答案】ABC【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项 D 没有作出让步，不属于
3、债务重组。答疑编号：NODE00771000150100000103考点二：以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。注会经济法全套课件讲义 http:/ 120 万元，乙公司到期无力支付款项。 经过协商 2013年 4 月，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为 100 万元，增值税税率为17%。乙公司债务重组利得1201173（万元）。答疑编号：NODE00771000150100000105（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资
4、产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，直接计入转让资产损益。答疑编号：NODE007710001501000001062.债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期资产减值损失。注会经济法全套课件讲义 http:/ 1计算题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司应收乙公司账款 3
5、 730 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为：（1）以银行存款偿付甲公司账款 100 万元。（2）以一项固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为 2 850 万元，已计提折旧 50 万元，不含税公允价值为 3 000 万元，支付清理费用 5 万元。甲公司对该债权已计提坏账准备 20 万元，交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。要求：编制债务重组双方的账务处理。【答案】甲公司： 乙公司：借：银行存款 100固定资产 3 000应交税费应交增值税（进项税额） 510坏账准备20营业外支出 100贷：应收账款3 730【思考问题】确认债务重组损失？100 万元债务重
6、组利得3 730（10030001.17）120（万元）固定资产的处置损益3000（2 85050）5195（万元）借：固定资产清理 2 800累计折旧50贷：固定资产 2850借：固定资产清理 5贷：银行存款 5借：应付账款 3 730贷：银行存款 100固定资产清理 公允价值 3 000应交税费应交增值税（销项税额）510营业外收入债务重组利得120借：固定资产清理 195贷：营业外收入 195【思考问题】确认债务重组收益？120 万元注会经济法全套课件讲义 http:/ 2计算题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款 932 万元，乙公司到期无
7、力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。乙公司债务重组日抵债资料如下：（1）乙公司库存商品的账面余额 80 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 100 万元；（2）无形资产的成本为 840 万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 800 万元。甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。【答案】甲公司： 乙公司：借：库存商品 100应交税费应交增值税（进项税额）17无形资产 800坏账准备20贷：应收账款 932资产减值损失 5【思考问题】债务重组损失？ 0因债务重组影响营业利润？5 万元债务重组
8、利得932（117800）15（万元）无形资产的处置损益800（84020） 20（万元）借：应付账款 932累计摊销20营业外支出20贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17无形资产 840营业外收入债务重组利得15借：主营业务成本 70存货跌价准备 10贷：库存商品 80【思考问题】因债务重组影响营业利润的金额1007030（万元）因债务重组影响损益的金额30201525（万元）答疑编号：NODE00771000150100000109【例题 3计算题】甲公司应收乙公司 11 500 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其长期股权投资、交易性金融资产、可供出售
9、金融资产和投资性房地产抵偿全部债务。（1）乙公司抵债资料如下：（单位：万元）项目 账面价值（明细科目余额） 公允价值长期股权投资1 000（其中，成本为 800，损益调整为 150，其他权益变动为 50） 1 000交易性金融资产 1 900 （其中，成本为 1 700，公允价值变动增加 200） 2 000 可供出售 2 300 （其中，成本为 2 000，公允价值变动增加 300） 3 000 注会经济法全套课件讲义 http:/ 000 （其中，成本为 1 000，公允价值变动增加 3 000，将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积500） 5 000 答疑编号：NODE007710
10、00150100000110甲公司计提坏账准备 100 万元。甲公司收到乙公司的资产用途不变。要求：编制债务重组双方的账务处理。甲公司：借：长期股权投资 1 000交易性金融资产 2 000可供出售金融资产 3 000投资性房地产 5 000坏账准备 100营业外支出 400贷：应收账款11 500答疑编号：NODE00771000150100000111【思考问题】甲公司债务重组损失？400 万元乙公司：债务重组利得11 5001 0002 0003 0005 000500（万元）因债务重组确认“投资收益”的金额（1 0001 00050）（2 0001 700） （3 0002 000）1
11、 350（万元）借：应付账款 11 500公允价值变动损益200资本公积300贷：长期股权投资（明细科目略） 1 000其他业务收入 5 000交易性金融资产成本 1 700公允价值变动 200可供出售金融资产成本 2 000公允价值变动 300投资收益 1 300营业外收入债务重组利得 500借：资本公积 50贷：投资收益 50借：其他业务成本 500公允价值变动损益 3 000资本公积 500贷：投资性房地产成本 1 000公允价值变动 3 000答疑编号：NODE00771000150100000112【思考问题】处置长期股权投资影响营业利润？公允 1 000账面价值 1 000资本公积
12、 5050（万元）注会经济法全套课件讲义 http:/ 2 000初始成本 1 700300（万元）处置交易性金融资产时影响营业利润？公允 2 000账面价值 1 900100（万元）处置可供出售金融资产时影响投资收益？公允 3 000初始成本 2 0001 000（万元）处置可供出售金融资产时影响营业利润？公允 3 000账面价值 2 300资本公积 3001 000（万元）处置投资性房地产影响营业利润？公允 5 000账面价值 4 000资本公积 5001 500（万元）因债务重组影响损益处置长期股权投资影响营业利润 50处置交易性金融资产时影响营业利润 100处置可供出售金融资产时影响营
13、业利润 1 000处置投资性房地产影响营业利润 1 500债务重组利得 5003 150（万元）答疑编号：NODE00771000150100000113【例题 4多选题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。2013 年 7 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 1 000 万元（含增值税额）。 合同约定，乙公司应于 2013 年 8 月 1日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以对 A 公司的持股比例为 30%的长期股权投资和一台固定资产（为 2010年初购买的生产设备）偿还全部债务。抵债资料如下：（1）乙公司用于
