不同税票方式下分期购买固定资产会计处理

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1、技术探索I TECHNICAL PROBE 不同税票方式下分期购买固定资产会计处理 邢台学院 王秀敏 一、分期付款购买固定资产的有关规定 企业如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款 期限比较长，超过了正常信用条件。该类购货合同实质上具有融资 租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各 期付款额的现值之和确定。因为购人固定资产的增值税可以抵扣， 不同税票方式下会计处理和企业税负不同，企业应尽量争取到对 自己有利的方式。 购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在 建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差 额，借记“未确认融资费用”科目。

2、固定资产购买价款的现值，应当 按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加 以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特 定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实 际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合企业会计准则 第17号借款费用中规定的资本化条件的，应当计入固定资产 成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损 益。涉及增值税的按照有关规定处理。 二、销售方按合同约定收款日期开票的会计处理 如果销售方按合同约定的收款日期分期开具增值税专用发 票，则每期支付金额应分解为货款和增值税两部分，将货款部分折 现后的金额为固定资产的现值，不

3、含税货款与现值的差额为“未确 认融资费用”，在以后各期支付货款时摊销。 例甲企业分期付款购买一台设备，总价款1000000元，增值 税税率17。2009年1月1日用银行存款支付首付款234000，其余款 项于2009年至2012年每年12月31日支付234000元，销售方按合同 约定的收款日期开具增值税专用发票。假定该设备不需安装，当即 投入使用。假定该企业选用的折现率为8。 (1)确定设备价款的现值为：甲企业每年支付的款项为含税总 价款，换算成不含税设备价款为2ooooo。因为销售方按合同约定 的收款日期开具增值税专用发票，所以每期增值税额为34000元。 200000+200000(PA，

4、8，4)=200000+200000 33121=862420(元) 未确认融资费用=1000000862420=137580(元) (2)2009年1月1日该公司的账务处理如下： 借：固定资产862420 未确认融资费用 1 37580 贷：长期应付款 1000000 支付价款，收到增值税票后： 借：长期应付款 200000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：银行存款 234000 (3)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表1： 日期 分期付款额 确认的融溃费用 莅髓冬整最嗲蔽 砬村本金余额 ：期初 期末=期初 200911 662420* 20091231 200000 5

5、29936 1470064 515413 6 20101231 200000 4123309 1 5876691 35664669 201 1123l 200000 2853174 17146826 185178 43 20121231 200000 1482157* 18517843* 0 合计 800000 137580 662420 注：662420=862420200000： 尾数调整：14821 57=200000-185178 43，18517843为期初应付本金余额 (4)2009年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：财务费用 529936 贷：未确认融资费用 529936

6、收到增值税票，支付货款的会计处理： 借：长期应付款 200000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：银行存款 200000 2010年l2月31 13至2012年12月31日的会计处理同上。 这种方式下，购买方在支付款项当期收到相应增值税票，销售 方在收到相应款项时开出相对应的增值税票，对双方都公平。 三、销售方在首付日开全额发票的会计处理 如果购买方能争取到让销售方在首次付款日就开具全额增值 税专用发票，这种情况下增值税可以单独核算，现值的计算也会凶 支付条件不同而不同。仍用前例，企业争取到让销售方在09年1月1 日开具全额增值税专用发票。其他条件相同。 (1)09年1月1 13

7、收到全额增值税专用发票时，可以做增值税进 项税处理： 借：应交税费应交增值税(进项税额)170000 贷：银行存款 170000 首付日支付的剩余部分相当于支付货款=234000170000： 64000(元) (2)确定设备现值： 64000+234000x(PA，8，4)=64000+2340003-3121= 8390314(元) 未确认融资费用=10000008390314=1609686(元) 2009年1月1日该公司的账务处理如下： 表2 甲企业未确认融资费用分摊表 日期 分期付款额 确认的耐喷啧用 覆愫 黛 辍 应寸本金余额 =期初 期未一期初 200911 7750314 20

8、0 1231 234000 6200251 17199749 603033 91 201n12-31 234000 48242-71 18575729 4172762 201 11231 234000 3338213 20061787 21665875 2012123l 234000 1734125* 21665875* O 合计 936000 1609686 77503l4 财务通孔综合2010年第7期(上J 技术探索I TECHNICAL PROBE 固定资产折旧对企业所得税的影响 江苏财经职业技术学院 李英 一、固定资产预计使用年限对企业所得税的影响 企业会计准则第4号固定资产规定，企业

9、应根据固定资 产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残 值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 企业所得税实施条例规定，企业应根据固定资产的性质和使用 情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一 经确定，不得变更；此外还规定，除国务院财政、税务主管部门另有 规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物为2O 年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(3)与 生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；(4)飞机、火车、轮 船以外的运输工具为4年；(5)电子设备为3年。当企业选择的折旧 年限与税法规定最低年限

10、存在差异的，需纳税调整。固定资产的预 计使用年限是一个估计值，它要受到科技发展、使用环境、使用强 度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税法对其确定都赋予 了较大的弹性空问。企业可通过选择折旧年限，最大限度地列支折 旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。 例1】江淮钢铁集团公司于2008年l2月购入一项价值600000元 的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为58年，预计净残值 为20000元，适用的所得税税率为25，采用平均年限法计提折旧。 (1)不考虑资金时间价值： 采用5年折旧年限： 年折旧额=(60000020000)5=116000(元) 5年折旧产生的抵税效应总额：l1600025X

11、5=145000 (元) 采用8年折旧年限： 年折旧额=(60O0O020000)8=72500(元) 8年折旧产生的抵税效应总额=72500 X 258=145000(元) (2)考虑货币时间价值： 5年折旧产生的抵税效应总额现值=l 16000 x25X PVIFAIO， 5=109939(元) 8年折旧产生的抵税效应总额现值=72500 X 25X PVIFA10， 8=96696875(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的 总和，但考虑到资金的时问价值后，缩短折旧年限对企业更为有利。 缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从 而使前期会计利润发

12、生后移。如例1所示：折旧期限缩短为5年，企业 的应缴所得税额要减少10993996696875=13242125(元)。 二、固定资产预计净残值对企业所得税的影响 912沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一 项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5 年，预计净残值为1 0000元，适用的所得税税率为25，采用平均年 限法计提折旧。 当固定资产预计净残值为2o000元时，年折旧额=(60000o一20000) 5=116000(元) 当固定资产预_诤残值为10000元时，年折旧额=(60000010000) 5=118000(元) 由于固定资产的预计净残值

13、也是估计值。在税法允许的范围 内，企业如果降低预计净残值，那么每期摊销的折旧额就会增加。 从本例可以看出来，该项固定资产预计净残值降低10000元后，企 业每年的折旧额增加了118000-116000=2000(元)，从而使本应在 固定资产报废或清理时才进行补偿的费用，提前计入成本费用中 得到补偿，使前期的应纳税所得额减少了2000 X 25=500(元)，也 达到企业前期抵税的目标。 三、固定资产折旧方法对企业所得税的影响 企业会计准则第4号固定资产规定，企业应根据与固定 资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。企业所得税法规 定，

14、企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩 短折旧年限或采取加速折旧方法。企业所得税实施条例规定可 采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括：(1)由 于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、 高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限 不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60；采取加速折旧方 法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。但税法对固定资 产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。 例3沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年l2月购入一 项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5 年，预计净

15、残值为10000元，适用的所得税税率为25，假设企业未 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 借：长期应付款 8390314 1609686 1000000 6400O 贷：银行存款 64000 (3)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表2。 在这种方式下，购买方在首付日收到全额增值税票，可以早抵 扣，对购货方有利；销售方在首付日就开出全额增值税票，而销售 财佘通孔综合2010Jg 7期(上) 收入并未全额实现，但在缴纳增值税时需按开出发票的全部收入 计算缴纳增值税和所得税，对销售方不利。 参考文献： 1盖地：税务筹划，高等教育出版社2o08年版 2张兴亮：融资租赁中实际利率法运用，财会通讯(综合) 2009年第6期。 (编辑 袁露芬)