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1、 第五章 会计信息的生成 第一节 会计凭证 第二节 会计账簿 第三节 财产清查 第四节 会计核算形式 第五节 财务报表的编制 一 、 会计凭证的概念与种类 1.会计凭证的概念 记录经济业务 明确经济责任 作为记账依据 书面证明 1 会计凭证 按其填制程序和用途 原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务的具体内容的原始证据。 按来源不同 自制原始凭证 外来原始凭证 原始凭证 记账凭证 原始凭证的填制要求： P184 （ 书写规范） 记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制，用来确定会计分录，作为记账依据的凭证。 按 格式不同 专用记账凭证 通用记账凭证
2、收款凭证 付款凭证 转帐凭证 按经济业务与货币资金收支的关系分类 二、记账凭证的填制和审核 1、收款凭证的填制 【 例 5-1】 宏达公司 2013年 1月 12日销售 A产品一批， 价款 10000元，税款 1700元，款项已通过银行收讫。 银行存款 1 12 收款凭证 借方科目 2013年 月 日 附件 张 合计 明细科目 总帐科目 记账 金额 贷方科目 摘要 会计主管 记账 稽核 出纳 制证 银收字第 号 2 销售产品 主营业务收入 应交税费 A产品 10000 应交增值税 1700 11700 2、付款凭证的填制 【 例 5-2】 企业 1月 17日以现金支付电话费 1800元。 付款
3、凭证 贷方科目 2013年 1月 17日 附件 张 合计 明细科目 总帐科目 记账 金额 借方科目 摘要 会计主管 记账 稽核 出纳 制证 现付字第 号 库存现金 付电话费 管理费用 电话费 1800 1800 1 转账凭证 2013 年 月 日 附件 张 转字第 号 12000 12000 合计 12000 原材料 12000 生产成本 生产领用材料 记账 贷方金额 记账 借方金额 明细科目 总账科目 摘要 会计主管 记账 复核 制证 1 21 1 3、转账凭证的填制 【 例 5-3】 1月 21日，企业领用材料 12000元用于产品制造。 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避
4、免重复记账，应 按减少方填制付款凭证 ，而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行 借：银行存款 1 000 贷：库存现金 1 000 付款 特别提醒 2 会计账簿 会计账簿是由若干具有专门格式的账页所组成的、用来分类和序时记录经济业务的簿籍。 2.按账页格式分类 1.按用途分类 序时账簿 （亦称日记账） 分类账簿 （包括总账与明细账） 备查账簿 三栏式 多栏式 数量金额式 二、账簿的登记 （一）书写基本要求 用蓝黑或碳素墨水，不得用圆珠笔、铅笔，限制使用红字 书写适当留格 账页连续登记，不得跳行、隔页（划线注销签章 注明余额
5、方向 错账应按规定方法更正 出纳人员 现金收付款凭证和银行收付款凭证 先后顺序，逐日逐笔 每日结账 一般采用三栏式、订本式，属于特种日记账 （二）日记账的设置与登记 （三）分类账簿的设置与登记 1、总分类账（总账） 三栏式 逐笔或汇总登记 三栏式 债权、债务明细账 ,按债务人和债权人设置 数量金额式 存货明细账 ,按存货种类设置 多栏式 收入收益类、成本费用类明细账 ,按项目设置 注意应交增值税明细账 2、明细分类账（明细账） 3、总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记：是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要在总分类账户中进行总括登记，另一方面还要在其所属的明细分类账户中进行详细登记。
6、平行登记的要点 依据相同 期间相同 方向一致 金额相等 思考：必须同一会计人员登记吗？ 三、 错账的更正 不能使用平时常用的办法：刮擦、挖补、涂改等 错账更正方法 1.划线更正法 2.红字更正法 3.补充登记法 1.划线更正法 适用： 记账凭证正确但在记账时发生错误 【 例 5-4】 宏达公司会计人员在登账时把借记“生产成本” 15600元，错记为 16500元。 借 生产成本 贷 16500 15600 2.红字更正法 适用 ： （ 1）记账凭证上的应记科目发生错误，并已登记入账； （ 2）在记账后发现记账凭证中应借、应贷的科目没有错误，只是所填金额大于应记的金额。 【 例 5-5】 企业某
7、车间领用甲材料 1500元用于机器修理，编制记账凭证时，借方科目误写为“管理费用”。 借：管理费用 1500 贷：原材料 1500 借：管理费用 1500 贷： 原材料 1500 （ 2）再重新填制一张正确的记账凭证，并入账 借：制造费用 1500 贷：原材料 1500 借 原材料 贷 借 管理费用 贷 借 制造费用 贷 1500 1500 原记 1500 1500 冲销 1500 1500 更正 （ 1）先用红字金额编制一张内容与原来一样的记账凭证，并入账 更正：将多记的 3000元，用红字金额编制记账凭证，从原记金额中冲销： 借：原材料 3000 贷：应付账款 3000 借 应付账款 贷
8、借 原材料 贷 8000 8000 原记 3000 3000 冲销 【 例 5-6】 企业向供货单位购进原材料计 5000元，假设不考虑增值税因素。原记账凭证误写为 8000元，并已登记入账。 借：原材料 8000 贷：应付账款 8000 3.补充登记法 适用：记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额小于应记金额。 【 例 5-7】 企业收到上月销货款 50000元，编制记账凭证时把金额误写为 5000元，并登记入账。 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 更正：补充编制一张记账凭证： 借：银行存款 45000 贷：应收账款 45000 借 应收账款 贷 借 银行存
9、款 贷 5000 5000 原记 45000 45000 补充 （一）结账 在 会计期末 把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上， 结算出每个账户的本期发生额和期末余额 ，并 结转下一会计期间 。 目的 根据账簿记录编制报表 定期（月末、季末、年末）进行 四、结账和对账 （二）对账 指在有关经济业务登记入账后，定期进行账簿记录的核对。 账证核对 账账核对 账实核对（财产清查） 包括 P209 概念：对各项财产物资进行 盘点 和 核对 ，确定其实有数额，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 意义 ：会计资料真实可靠、财产物资安全完整、加强管理挖掘潜力、遵纪守法、编报准备 账实不
10、符原因 ：自然损耗、自然灾害和意外事故、计量不准、收发差错、记账错误、管理不善、营私舞弊贪污盗窃等违法行为 一、财产清查概述（ P209） 3 财产清查 定期清查（年终 -全部；月末 -银存；每日 -现金） 不定期清查（保管员更换、非常事件） 种类 全面清查（年终、撤销 /合并 /合营） 局部清查（货币资金等流动性大、贵重） 清查方法 盘点和核对 实物 实地盘点或技术推算 货币资金：库存现金 实地盘点 银行存款 与银行对账单核对 债权债务 函证核对（电函、信函、面询） 清查程序：准备 -实施 -分析处理 未达账项：指对于同一笔经济业务，由于企业与银行的记账时间不同，一方已经入账，另一方尚未登记
11、入账的会计事项。四种情况 银行存款余额调节表 年 月 日 单位： 项 目 金额 项 目 金额 本企业银行存款余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后余额 调整后余额 二、银行存款的清查 注（ 1） 调节表只是检查核对的工具，而非记账调账的依据 （ 2）调整后余额 表示企业可以实际动用的银行存款 【 例 5-8】 某企业 2013年 5月 31日银行存款日记账余额为 85200元，开户银行对账单的存款余额为 86700元。 经核对，有下列几项未达账项 : （ 1）企业于月末收到转账支票 4500元，并已记账， 银行尚未收
12、到凭证，未入账； （ 2）企业开出现金支票一张 1600元，并已入账，但 持票人尚未到银行提取，银行尚未入账； （ 3）企业委托银行代收款 4800元，银行已收到并入 账，企业尚未收到通知，未入账； （ 4）开户银行在企业的存款内扣除借款利息 400元， 并已记账，企业尚未接到转账通知，尚未入账。 要求：编制“银行存款余额调节表”。 银行存款余额调节表 2013年 5月 31日 单位：元 项 目 金额 项 目 金额 企业银行存款 日记账余额 加：银行已收 企业未收 减：银行已付 企业未付 银行对账单 余额 加：企业已收 银行未收 减：企业已付 银行未付 调整后余额 调整后余额 85200 86700 4500 1600 4800 400 89600 89600 分审批前和审批后两步 通过“待处理财产损溢”账户 借 待处理财产损溢 贷 （ 1）盘亏、毁损数 （ 2）盘盈转销数 尚未处理的盘亏数 （ 1）盘盈数 （ 2）盘亏、毁损转销数 尚未处理的盘盈数 三、财产清查结果的账务处理 审批前 ，先通过“待处理财产损溢”账户 盘盈 借：资产类科目 贷：待处理财产损溢 盘亏
