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1、1 附件： 小企业执行小企业会计准则 有关问题衔接规定 为 促进小企业严格遵循 中华人民共和国 会计法及小企业会计准则的规定， 做好自小企业会计制度 (以下简称原制度 )向小企业会计准则 (以下简称新准则 )转换的衔接工作 ， 现对小企业执行 新准则 有关问题衔接规定如下： 一、 总 体 要求 首次执行 新 准则的小企业应当认真做好内部会计核算办法修订、 资产和负债清查、 科目转换与账务调整、会计信息系统改造等工作，确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。 （一） 及时 修订内部会计核算办法。 小企业应当 根据新准则的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修订 小 企业内部会计核算办法，细
2、化会计核算内容，确保会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。 （二） 认真做好资产负债清查工作。 小企业应当在执行新准则前 全面清查 各项资产和负债 ， 如实反映 其 状况及潜在风险。 对于清查出的损 益 ， 应 先记入“待处理财产损溢”科目 ，经 批准后， 调整相关所有者权益 。 （三） 认真做好有关账务衔接工作。 小企业应当 根据新准则的规定， 结合自身实际情况，设臵会计科目并进行相应2 的账务处理。 对于一级科目 ， 在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆 与 合并 ；对于明细科目，可以根据 本企业的 实际 情况 自行设臵 。 首次执行 新准则
3、 时， 应当 对原 制度 有关科目按新准则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。 （ 四 ）及时调整会计信息系统。 小企业应当 对原有会计核算软件和会计信息系统进行 及时 更新和 调试， 正确 实现数据转换，确保新 旧 账 套的 有序衔接 。 二 、 账目调整 （ 一 ） 资产类 1 “现金” 、 “银行存款”、“其他货币资金” 和 “短期投资” 科目 新准则设臵了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目，其核算内容与原制度相应科目 的核算内容 基本相同。 转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目 ，也可沿用 原账 。 2 “应收票据”、 “应收股息”
4、、 “应收账款”和 “ 其他应收款 ”科目 新准则设臵了“应收票据” 、“应收账款” 和“其他应收款”科目 , 其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。 原制度和新准则均规定，预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应付账款”科目借方，预付款项较多3 的小企业也可单独设臵“预付账款”科目核算。 转账时，应将原账中上述科目的余额直接转 至 新账 ，也可沿用 原账 。 新准则设臵了“应收股利”和“应收利息”科目， 这 两个科目的核算内容与原账中 “应收股息” 科目的核算内容基本相同。 转账时，应对原账中“应收股息”科目的余额进行分析， 将应收取现金股利或利润的金额转入新账中“应收股利”科
5、目，将应收取利息的金额转入 新账中 “应收利息”科目。 3 “ 短期投资跌价准备 ” 、“坏账准备”和 “存货跌价准备” 科目 新准则 没有设臵 “短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌价准备”科目 。 转账时，应 将 上述 资产减值准备科目的余额转 入 “利润分配 未分配利润”科目。 4 “在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托代销商品”科目 新准则设臵了“在途物资”、“原材料”、 “库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”科目， 采用支付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业还可以单独设臵“委托代销商品”科目，这些科目的
6、核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度规定，采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材4 料成本差异”科目；新准则相应设臵了“材料采购”和“材料成本差异”科目，其核算内容 也 基本相同。 转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目 ，也可沿用原账 。 新准则设臵了“周转材料”科目，用于核算 小企业库存的周转材料 的 成本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。转账时，应将原账中“低值易耗品”科目的余额转入新账中“周转材料”科目。 新准则下 单独设臵 了 “包装物” 和 “低值易耗品”科目的 小企业 ， 转账时， 应
7、 对原账中“低值易耗品” 等 科目的余额进行分析，分别转入新账中的相应科目。 针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门 设臵了“消耗性生物资产”科目，用于核算 小企业 持有的消耗性生物资产的实际成本。转账时， 小企业（农、林、牧、渔业）应对原账中存货类科目的余额进行分析，将其中 属于 消耗性生物资产的 部分 转入新账中“消耗性生物资产”科目。 5 “待摊费用”科目 新准则 没有 设臵“待摊费用”科目 ，但允许小企业根据需要自行增设相 应科目用于日常核算。 新准则下 不再增设“待摊费用”科目的小企业 ， 转账时， 应对 原账中“待摊费用”科目的余额 进行分析， 转入新账中 “预付账款”等 科目
8、。新准则下增设 了 “待摊费用”科目的小企业， 转账时，应将5 原账中“待摊费用”科目的余额 直接转至新账，也可沿用 原账 ，并在 以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款” 、“其他流动资产” 等项目中填列。 6“长期股权投资” 科目 新准则设臵 了“长期股权投资” 科目， 其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同，但核算方法有所不同。新准则要求小企业 对 长期股权投资 一律 采用成本法 核算 。 转账时， 应将 原账中“长期股权投资”科目的余
9、额直接转至新账 ，也可沿用 原账 。 对于原制度 下 采用权益法核算的长期股权投资， 因以前期间投资收益 确认 导致长期股权投资账面余额大于 其 投资成本的，在 以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时 ，应按照应分得的金额冲减长期股权投资 账面余额 ，直至 该项投资账面余额 冲 减至原投资成本。 7“长期债权投资”科目 新准则设臵了“ 长期债 券 投资”科目 ，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同 。 转 账时 , 应将原账中“长期债权投资”科目的余额转入新账中“长期债券投资”科目 ，也可沿用 原账 。 6 8 “固定资产”、“累计折旧”、 “在建工程”、“工程物资”和 “固定资产
10、清理”科目 新准则设臵了 “固定资产”、“累计折旧”、“在建工程” 、 “工程物资” 和 “固定资产清理” 科目 ，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。 转账时，应将原账中上述科目的余额直接转 至 新账 ，也可沿用 原账 。 针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设臵了“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，分别核算小企业持有的生产性生物资产的原价（成本）及成熟生产性生物资产的累计折旧。转账时， 小企业（农、林、牧、渔业）应对原账中“固定资产”和“累计折旧”科目的余额进行分析，将属于生产性生物资产的部分转入新账中“生产性生物资产” 和“生产性生物资产累计折旧” 科目。
11、 9“ 无形资产”科目 新准则设臵了“无形资产”和“累计 摊销 ”科目， 分别核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账时，应对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无形资产已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目 ；如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转 入 新账 中“无形资产”科目 ，也可沿用 原账 。 10“长期待摊费用”科目 7 新准则设臵 了 “长期待摊费用”科目 ，其核算内容与原制度相应科目的核算内容略有不同。 转账时，应 对 原账中 “长期待摊费用” 科目的余额 进行分析，将小企业筹建期间内发
12、生的尚未摊销完毕的开办费 冲减“利润分配 未分配利润”科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用 直接转 入 新账 中“长期待摊费用”科目 ，以后期间按原摊销期限继续摊销 。 （二）负债类 1 “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、 “应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款” 和 “ 其他应付款” 科目 新准则设臵了 “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付利润”和“其他应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独
13、设臵“预收账款”科目核算。 转账时，应将原账中上述科目的余额直接转 至 新账 ，也可沿用 原账 。 新准则设臵了“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 ， 小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和“应付福利费”科目的余额一并转入 新账中 “应付职工薪酬” 科目。 8 新准则设臵了“应交税费”科目，用于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额一并转入新账中“应交税费”科目。 2“预提费用”科目 新准则没有设臵“预提费用”科目，但允许小企
14、业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。 新准则下不再增设“预提费用”科目的小企业，转账时， 应 对原账中“预提费用”科目的余额 进行分析， 转入新账中 “ 应付利息 ” 、“其他应付款” 等 科目。新准则下增设“预提费用”科目的小企业， 转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额 直接 转 至新账， 也可沿用 原账 ，并在 以后期间 实际支付时予以冲销 。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未 冲减 完毕的 预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未 冲减完毕的预提 费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表 “应付利息”、“ 其他应付 款” 、“其他流动负债” 等项目中填列。 3“待转资产价
15、值”科目 新准则没有设臵“待转资产价值”科目。转账时， 应 将原账中 “待转资产价值”科目 的 余额 转入 “ 利润分配 未分配利润 ”科目。 4“长期借款”和“长期应付款”科目 9 新准则设臵了“长期借款”和“长期应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。 转账时，应将原账中上述科目的余额直接转 至 新账 ，也可沿用 原账 。 （三）所有者权益类 1“ 实收资本” 科目 新准则设臵了“实收资本”科目 ， 其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。 转账 时 ， 应将 原账中“实收资本”科目的余额直接转至新账 ，也可沿用 原账 。 2“资本公积”科目 新准则 设臵了 “资本公
16、积”科目， 其核算内容较原制度有所减少。转账时， 应将原账中“资本公积”科目的 金 额 在冲减有关损失后的余额转 至 新账 ，也可沿用 原账 。 3 “盈余公积”科目 新准则设臵了“盈余公积”科目 ， 其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。 转账时，应将原账中“盈余公积”科目的 金 额 在冲减有关损失后的余额 转 至 新账 ， 也可沿用 原账 。 4 “本年利润”科目 新准则设臵了“本年利润”科目 ，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。 由于“本年利润”科目年末无余额 ， 不需要进行 转 账处理。 10 5 “利润分配”科目 新准则设臵了“利润分配”科目 ，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。 转账时，应首先 结转 执行新准则 前 各项资产和负债所清查 出的损 益，经 批准后， 从 “
