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1、第十一章 广告服务企业会计核算第一节 行业概述一、广告概述在现代社会中，广告已经渗透到社会生活的各个方面，对整个社会生活产生越来越重要的影响。广告可以分为公益性广告和商业性广告。公益性广告是指不以盈利为目的，而以促进社会经济发展和文化程度提高为目的的广告；商业性广告则相反，系指商品经营者或劳务提供者以付费的方式，通过一定的媒介和形式直接或者间接地介绍自己所要推销的商品或者所要提供的劳务。我们通常所说的广告一般指的是商业性广告。二、广告的分类 广告按照其媒介不同可以分为如下几类：l、印刷媒介广告，包括报纸广告，杂志广告。2、电子媒介广告，包括电视广告，广播广告和电脑网络广告。3、户外广告，包括商
2、品招牌广告，灯箱广告，电子屏幕广告，旗帜广告等。4、直邮广告，是指直接向受众、即广告的接受者送达广告信息的广告形式，如订单产品目录，产品说明书，宣传画，宣传品等。5、售点广告，是指直接在有关销售点，采用商品陈列展示，预告等方式所发布的广告。6、特别广告，指通过某些具有一定实用价值或保存价值的物品，如手提包，手提袋，挂历，台历，体恤衫等，来进行有关产品，劳务或观念的宣传。三、广告公司的基本业务从目前我国各广告公司的经营情况看，广告公司的经营业务主要包括如下几个方面：(一)广告调查广告调查是指广告公司接受广告主的委托，为掌握广告设计资料，检验广告效果等而对市场情况，消费者情况，产品情况，竞争者情况
3、等方面所进行白勺调查。包括市场调查(如消费者调查、产品调查、市场潜力调查)，企业形象与舆论调查(如企业知名度调查、企业商誉调查)，广告媒体调查， (如报刊、杂志、广播、电视)等。 (二)广告策划 广告策划是指在广告调查的基础上通过分析研究，确定广告的目标，主题，创意，媒体，时机，区域等一系列策略问题。 (三)广告设计 广告设计是对广告活动本身：的计划，设想以及把这种计划设想通过一定的手段加以视觉化的过程。广告设计的内容包括广告主题的设计，广告创意，广告文案，创作，广告形象设计等。 (四)广告制作 广告制作是将广告设计的成果通过一定的工艺，制作成可以用于在相关媒体上发布的实物或图象等。比如将设计
4、成果制成可以在报纸上发表的照片，软件制作成可以在电视台播出的录像带，可以在广播电台播出的录音带等。(五)广告发布 广告发布是指广告公司通过一定的媒介和手段，将已制作完成的广告发布出去，从而完成广告主(即广告客户)的委托。第二节 广告业的会计核算一、广告公司会计核算的内容广告公司会计核算的内容与其他企业基本相同?大体包括如下基本内容： (一)资产的核算(二)负债的核算(三)所有者权益的核算(四)收入的核算(五)费用的核算(六)利润及其分配的核算二、广告公司会计核算的特点 广告公司会计核算的特点主要表现在如下几个方面：(一)存货核算比较简单广告公司作为一个服务性企业，其主要业务是向客户提供与广告业
5、务有关的服务。与其他服务性企业相比，广告公司是一个知识技术密集型服务企业，它所提供的不是简单的，低智力的，低技术的服务，而是高度复杂的，需要很高的创造力的服务。对于广告公司而言，具有丰富的专业知识和高度创造力的人才是企业重要的资源。相反地，材料等存货在企业流动资产中比重较小，相应地其核算也比较简单，有些广告公司甚至不核算材料(纸张、胶片、胶卷、颜料)，在购入时直接计入相应的成本费用。如果领用材料直接用于某一广告业务项目的调查、策划、设计、制作和发布等则可将领用材料的价值确认为营业成本；如果营业部门领用，但并不直接用于某一广告业务项目，或者无法分清用于各业务项目的具体数量，可将其确认为销售费用；
6、如果管理部门领用则可确认为管理费用。(二)固定资产的核算作为技术密集型服务企业，先进的设备，特别是现代化的计算机设备等，在广告公司的固定资产中占有很大的比重，这些设备的更新换代频繁，因而这些设备折旧期限较短，速度较快。相对而言，房屋等在固定资产中不占重要位置，大多数广告公司都租用营业用房和办公用房。(三)预收账款和预付账款金额较大在许多情况下，客户委托广告公司从事广告调查。广告策划，广告设计，广告制作，广告代理需要预付一部分费用，有的甚至预付全部费用，有些广告媒介，特别是大的电视台，报纸等，由于广告客源很多，而版面有限，广告公司要想在这些媒体上为客户发布广告，不仅费用较高，而且必须预付一部分甚
7、至全部费用，因而预付账款在企业资产中也占有一定的比重。(四)营业收入的核算有一定的特殊性接受客户委托从事代理业务，并非只有广告公司。但是在大多数情况下，都是按取得的代理手续费收入确认营业收入。广告公司从事广告代理业务，应按客户支付的全部价款，包括应向广告发布者支付的广告发布费用，而不仅仅是广告公司实际取得的代理佣金来确认营业收入。但在实际缴纳营业税时，应当按实际取得的佣金收入额，即广告公司向客户收取的全部价款减去应向广告发布者(媒体）支付的发布费用后的净额，作为计算应纳营业税的依据。 (五)成本，费用的核算也具有一定的特殊性与营业收入的核算相适应，广告公司接受委托从事广告活动，其所发生的与该广
8、告活动有关的各种支出，如广告的市场调查费用，广告的制作成本，支付给广告发布者的发布费用等，均应计入广告公司的营业成本，而除此之外的其他费用，则计入广告公司的期间费用。广告公司钓期间费用包括销售费用，管理费用和财务费用。如前所述，广告公司是一种知识技术密集型的服务性企业，因此人工费用在广告公司的期间费用特别是销售费用中占有较大比重。三、收入的核算 (一)收入的定义收入是指企业在一定会计期间因从事经营性活动和非经营性活动所发生的所得。也就是说，所有使企业净资产增加的部分都作为收入。企业在其正常经营活动范围内从事生产经营活动所导致的净资产的增加。包括企业对外销售商品所实现的商品结算收入，对外提供劳务
9、所实现的劳务收入和他人使用本企业资产所实现的收入如利息收入，使用费收入等。广告公司作为一个服务性企业，其主要业务是提供与广告活动有关的劳务，因而营业收入主要是劳务收入，当然，有时也会有一部分他人使用本企业资产实现的使用费收入，利息收入等。(二)营业收入的分类根据广告公司业务的性质不同，广告公司的营业收入可以分为如下几类：1、广告调查收入广告调查收入是指广告公司接受广告客户的委托，从事广告的社会调查业务而向广告客户收取的价款。2、广告策划收入广告策划收入是广告公司接受广告客户的委托，进行广告的策划活动而向广告客户收取的价款。3、广告设计收入 广告设计收入是广告公司接受广告客户的委托，进行广告的具
10、体设计而向广告客户收取的价款。 4、广告制作收入广告制作收入是指广告公司接受广告客户的委托，进行广告的制作而由广告客户支付的价款。5、广告代理收入广告代理收入是指广告公司接受广告客户的委托，从事广告发布的代理业务而应向广告客户收取的款项。 (三)营业收入的核算 1、账户设置 广告公司应当设置“主营业务收入”科目，专门用来核算广告公司在经营过程中实现的各种营业收入。该科目贷方反映广告公司当期实现的营业收入，借方反映期未结转到“本年利润”科目的数额。结转后该科目无余额。为了详细反映广告公司各类业务活动的收人情况，应当在“主营业务收入”科目下按营业收入的具体类别设置二级科目或明细科目，如“市场调查收
11、入” “广告策划收入” “广告设计收入” “广告制作收入” “广告代理收入”等等。分别核算广告公司的各类业务收入的实现情况。大部分广告公司的营业收入和相应的营业成本都是按广告项目来进行明细核算的，因此在营业收入下应当按具体的广告项目或项目代码来设置明细科目，进行明细核算。2、广告公司营业收入的具体核算广告公司的营业收入具体可以采用不同的方法予以确认，下面结合不同的确认方法介绍营业收入的具体核算。特定履行法所谓特定履行法是指在完成了某一特定的劳务作业后确认营业收入的方法。通常用于确认由于完成某一特定的单独行为而获得的劳务收入。在采用该方法时应注意以下两点：首先劳务收入的价格基本上是固定的，或者说
12、是在劳务提供以前或提供时就已经确认了劳务的价格；其次，劳务提供的对象已经支付款项。或者已经承诺支付：【例 111】金凯元广告公司在 2007 年 2 月 21 日接受某影视公司委托设计一个电视海报，合同规定设计费为 8000 元。2 月 29 日，金凯元公司向影视公司提交海报大样，对方按合同规定支付设计费 8000 元。则应作如下会计分录： 借：银行存款 8000贷：主营业务收入广告设计收入 8000【例 112】金凯元广告公司组织举办网络新产品发布展示会，从 2007 年 7 月 1 日至7 月 13 日收到有关单位预付的发布展示费 4680000 元，则做如下会计分录： 借：银行存款 46
13、80000贷：预收账款 800007 月 31 日展示会结束，由于劳务已经提供，全部款项应确认为营业收入，则作如下会计分录： 借：预收账款 4680000贷：主营业务收入活动组织收入广告展示会 4680000比例履行法 按照劳务作业的完工程度或劳务供应的比例来相应确认劳务收入的方法称为比例履行法，或称为完工百分比法。这种方法的使用主要是由于所提供的劳务持续的时间比较长，经常跨越若干个会计期间，为了使各期生产经营的成果与相应的成本费用适当的配比，有必要在劳务供应的过程中按一定比例确认部分收入。【例 113】金凯元广告公司代理香港某公司在市电视台播发商品广告，期限为一年，2006 年 4 月 1
14、日开始播出。合同规定，广告费为 1200000 元，于播出前支付全部播出费的40，以后每季度支付 15，代理佣金为 15，与广告费同时支付。对于这种业务，由于代理业务持续一年，且劳务是均匀发生的，所以也可以按期确认相应的收入。播出前，收到对方支付的广告费时，作如下会计分录：借：银行存款 552000(1200000X40+1200000X40X15)贷：预收账款某公司 552000该广告从 2006 年 4 月 1 日开始播出，从 4 月末开始，广告公司可以每月确认相应的代理业务收入，做如下会计分录：借：预收账款某公司 115000120000012X(1+15)贷：主营业务收入广告代理收入
15、115000比例履行法也是用来确认一组劳务收入的方法。也就是说，在企业提供一组劳务的情况下，应按照不同劳务的比例来确认相应的劳务收入。收现法 只有在实际收到价款时才对劳务收入予以确认的方法称为收现法。在大多数情况下，只要劳务已经提供?那么同时就可以收到价款，或者在不久的将来肯定可以收到价款，因而就可以确认收入。但是在有些情况下，当提供劳务的行为完成以后而获取的收入可能有较大的不确定性，如获得债权，其转换为现金的可能性会出现重大不确定性即不良债权。在这种情况下，采用收现法是较为稳健的做法。 【例 1l 一 4】金凯元广告公司 2006 年 4 月 16 日与某企业签定广告设计、制作合同。合同金额
16、为 500000 元，其中，设计费 300000 元，制作费 100000 元，发布费 100000 元。合同规定该公司应于合同签定时支付 200000 元，广告制作完成时支付全部剩余款项。6 月26 日金凯元广告公司如约完成广告设计，制作并准备发布，但此时该企业已处于停业阶段，无法支付其余价款。在这种情况下，应当采用收现法确认营业收入。则合同签定时收到款项时作如下会计分录： 借：银行存款 200000贷：预收账款某公司 200000制作完成时确认营业收入，作如下会计分录：借：预收账款某企业 200000贷：主营业务收入广告设计收入 150000广告制作收入 50000四、营业成本的核算(一)营业成本的概念营业成本是企
