我国节能减排税收优惠政策盘点

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1、 曼 _ l 曼 i ； 节能减排指的是减少能源浪费和降低废气排 放，这是贯彻落实科学发展观、构建资源节约型和环 境友好型社会的重要举措：是推进经济结构调整转 变增长方式的必由之路：是维护中华民族长远利益 的必然要求。目前我国已出台了一系列支持节能减 排的税收优惠政策旨在倡导绿色消费和适度消费 与此同时也出台了针对高耗能、高排放及产能过剩 行业实行高税负的杠杆调整，旨在抑制高耗能、高排 放及产能过剩行业过快增长。现将国家出台的相关 税收政策梳理如下： 一、增值税方面的税收优惠政策 (一)对资源综合利用的税收优惠。根据财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值 税政策的通知(财税2008

2、156号)文以及财政 部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增 值税政策的补充的通知(财税2009163号)文的 补充规定：1、对销售下列自产货物实行免征增值税 政策：(1)再生水。再生水是指对污水处理厂出水、 工业排水(矿井水)、生活污水、垃圾处理厂渗透(滤) 液等水源进行回收经适当处理后达到一定水质标 准并在一定范围内重复利用的水资源 再生水应当 符合水利部再生水水质标准(S L3682O06)的有 关规定。(2)以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶 粉。胶粉应当符合GBTl92082008规定的性能 指标。(3)翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB7037 20O7、GB14646-2007或者

3、HGT397920O7规 定的性能指标并且翻新轮胎的胎体l 00来自废 旧轮胎。(4)生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品。特定建材产品，是指砖(不含烧结 普通砖)、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路 井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿 (岩)棉。2、对污水处理劳务免征增值税。污水处理 是指将污水加工处理后符合GB189l82O02有关 规定的水质标准的业务 3、对销售下列自产货物实 行增值税即征即退的政策：(1)以工业废气为原料 生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品， 应当符合GB106212006的有关规定。(2)以垃圾 为燃料生产的电力或者热力

4、垃圾用量占发电燃料 的比重不低于80并且生产排放达到GBl 3223 2003第1时段标准或者GB184852001的有关 规定。所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树 皮废渣、污泥、医疗垃圾。“以垃圾为燃料生产的电力 或者热力”包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售 的电力或者热力。(3)以煤炭开采过程中伴生的舍 弃物油母页岩为原料生产的页岩油。(4)以废旧沥 青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青 混凝土用量占生产原料的比重不低于3O。(5)采 用旋窑法工艺生产的水泥(包括水泥熟料，下同)或 者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥水泥生 产原料中掺兑废渣比例不低于30o对采用旋窑法 工

5、艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥。其掺 兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例=(生料烧制 阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量) (除废渣以外的生料数量+生料烧制和熟料研磨阶 段掺兑废渣数量+其他材料数量)100。对外购水 泥熟料采用研磨工艺生产的水泥其掺兑废渣比例 计算公式为：掺兑废渣比例=熟料研磨阶段掺兑废 渣数量(熟料数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量+ 其他材料数量)100。4、销售下列自产货物实现的 增值税实行即征即退50的政策：(1)以退役军用发 射药为原料生产的涂料硝化棉粉 退役军用发射药 在生产原料中的比重不低于90。(2)对燃煤发电厂 及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气

6、进行脱硫 生产的副产品。副产品，是指石膏(其二水硫酸钙含 量不低于85)、硫酸(其浓度不低于15)、硫酸铵 (其总氮含量不低于18)和硫磺。(3)以废弃酒糟和 酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳 酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原 料中所占的比重不低于80。(4)以煤矸石、煤泥、石 煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤 泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于 60。(5)利用风力生产的电力。(6)部分新型墙体材 料产品。具体范围按享受增值税优惠政策的新型墙 体材料目录执行。5、对销售自产的综合利用生物柴 油实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油是 指以

7、废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油 废 弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于 70。6、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、 瓦，一律按适用税率征收增值税不得采取简易办法 征收增值税。2008年7月1日起以立窑法工艺生 产的水泥(包括水泥熟料)一律不得享受增值税即 征即退政策 (二)再生资源的税收优惠。根据财政部国家 税务总局关于再生资源增值税政策的通知(财税 2OO81 57号)文以及财政部国家税务总局关于 再生资源增值税退税政策若干问题的通知(财税 2009l1 9号)补充规定：取消“废旧物资回收经营 单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企 业增值税一般纳税人购入废旧物资

8、回收经营单位销 售的废旧物资可按废旧物资回收经营单位开具的 由税务机关监制的普通发票上注明的金额按1 0 计算抵扣进项税额”的政策。单位和个人销售再生资 源应当依法缴纳增值税。但个人(不含个体工商户) 销售自己使用过的废旧物品免征增值税。但在 201 0年底以前对符合条件的增值税一般纳税入 销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策： 2009年销售再生资源实现的增值税按70的比 例退回给纳税人：对其2010年销售再生资源实现 的增值税，按50的比例退回给纳税人。适用退税政 策的增值税一般纳税人应当同时满足以下条件：1 按照再生资源回收管理办法(商务部令2007年 第8号)第七条、第八条规定应当

9、向有关部门备案 的，已经按照有关规定备案：2有固定的再生资源 仓储、整理、加工场地；3通过金融机构结算的再生 资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于 80。“通过金融机构结算”是指纳税人销售再生资 源时按照中国人民银行关于印发(支付结算办法) 的通知(银发1 997393号)规定的票据、信用卡 和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给 付及、其资金清算。纳税人销售再生资源发生的应收 账款，应在纳税人按照银发1 997393号文件规 定进行资金清算后方可计入通过金融机构结算的再 生资源销售额。纳税人销售再生资源按照银发 1 997393号文件规定取得的预收货款，应在销 售实现后方可计入

10、通过金融机构结算的再生资源销 售额。纳税人之间发生的互抵货款，不应计入通过金 融机构计算的再生资源销售额。纳税人通过金融机 构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的 比重是否不低于80的要求应按纳税人退税申请 办理时限(按月、按季等)进行核定。4自2007年1 月1日起，未因违反中华人民共和国反洗钱法、 中华人民共和国环境保护法、中华人民共和国税 收征收管理法、中华人民共和国发票管理办法或 者再生资源回收管理办法受到刑事处罚或者县级 以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处 罚(警告和罚款除外)。 另外需要说明的是。上述所称再生资源是指在 蔓 曼 _ I l ；i j 社会生产和生

11、活消费过程中产生的已经失去原有 全部或部分使用价值，经过回收、加工处理能够使 其重新获得使用价值的各种废弃物。所谓加工处理 仅限于清洗、挑选、破碎、切割、拆解、打包等改变再 生资源密度、湿度、长度、粗细、软硬等物理性状的简 单加工。 (三)以农林剩余物为原料的综合利用的税收优 惠。根据财政部国家税务总局关于以农林剩余物 为原料的综合利用产品增值税政策的通知(财税 2009148号)文规定：自2009年1月1日起至 20l O年1 2月31日，对纳税人销售的以三剩物、次 小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原 料咱产的综合利用产品(产品目录见附件)由税务 机关实行增值税即征即退办法具体退税

12、比例 20O9年为100。2010年为80。所述“三剩物” 是指采伐剩余物(指枝、r、树梢、树皮、树叶、树根及 藤条、灌木等)、造材剩余物(指造材截头)和加工剩 余物(指板皮、板条、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、 刨花、木块、篾黄、边角余料等)。“次小薪材”，是指 次加工材(指材质低于针、阔叶树加工用原木最低 等级但具有一定利用价值的次加工原木。其中东北、 内蒙古地区按LYT1 5051999标准执行南方及 其他地区按LYTl3691999标准执行)、小径材 (指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原木 条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等)和薪材。“农 作物秸秆”是指农业生产过程中收获了粮食作

13、物 (指稻谷、小麦、玉米、薯类等)、油料作物(指油菜籽、 花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等)、棉花、麻类、 糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。 “蔗渣”是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生 的含纤维50左右的固体废弃物。但需要说明的是， 申请办理增值税即征即退的纳税人必须同时符合 以下条件：12008年1月1日起，未因违反环境 保护法等环境保护法律法规受到刑事处罚或者县 级以上环保部门相应的行政处罚 2综合利用产品 送交由省级以上质量技术监督部门资质认定的产品 质量检验机构进行质量检验并取得该机构出具的 符合产品质量标准要求的检测报告 3纳税人应单 独核算综合利用产品的销售额和

14、增值税销项税额、 进项税额以及应纳税额 二、消费税方面的税收政策 (一)再生能源的税收优惠：根据财政部、国家 税务总局关于变性燃料乙醇定点生产企业有关税收 政策问题的通知(财税2005174号)文规定，自 2005年起，对国家批准的定点企业生产销售的变 性燃料乙醇实行免征消费税政策 (二)节约能源的税收政策：消费税暂行条例 规定，对汽油、柴油分别按O2元升、O1元升 征收消费税。2006年4月1日开始实施的新调整 的消费税政策规定，将石脑油、润滑油、溶剂油、航空 煤油、燃料油等成品油纳入消费税征收范围 同时 调整小汽车消费税税目税率。按照新的国家汽车分 类标准。将小汽车税目分为乘用车和中轻型商

15、用客 车两个子目；对乘用车按排气量大小分别适用3、 5、9、l 2、1 5和20六档税率对中轻型商用 客车统一适用5税率，进一步体现“大排气量多负 税、小排气量少负税”的征税原则促进节能汽车的 生产和消费 (三)为限制高污染、高能耗、资源性产品的出 口，陆续出台了一系列政策。取消部分资源性产品的 出口退税政策主要包括各种矿产品的精矿、原油 等。对上述产品中应征消费税的产品相应取消出口 退(免)消费税 三、企业所得税方面的税收优惠 (一)根据企业所得税法第二十七条第(三)项 规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所 得可以免征、减征企业所得税。以及中华人民共和 国企业所得税法第八十八条规定

16、，所称符合条件的 环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共 垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、 海水淡化等。企业从事符合条件的环境保护、节能节 水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所 属纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税第 四年至第六年减半征收企业所得税 (二)根据企业所得税法第三十四条规定，企 业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设 备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。以及 中华人民共和国企业所得税法第一百条规定，企 业所得税法第三十四条所称税额抵免是指企业购 置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠 曼 l I 量 l l 1一 ； ii j 目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录