我国医院现金流量表的编制及应用探讨

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1、PracticaI Research I工作研究 我国医院现金流量表 的编制及应用探讨 文李兴灵 目前，我国医院的财务报告体系包括医院资产负债表、收 入支出总表、基金变动表和一份报表说明书，这些报表提供了 一定时期内医院总资产、总负债及业务收支情况等。当前，现 金流量表作为一项重要的财务信息，已成为我国会计制度与国 际接轨改革过程中的重要内容。这种情况下，我国医院编制现 金流量表也势在必行。在2009年8月财政部发布的医院会 计制度(征求意见稿)中，首次增设了“现金流量表”的内 容。至此，现金流量表的内容、编制方法及其应用在医院运营 管理中El益受到关注。 一、医院编制现金流量表的意义 一是有

2、助于加强医院财务管理。通过对现金流量表的分 析，了解医院财务状况及各项现金活动，便于预测医院未来的 发展情况。通过对业务活动现金流量的分析，便于加强资金收 支的管理，减少资金损耗。通过对投资活动的现金流量分析， 便于测算投资收益率，以小投入换大产出。通过对筹资活动的 现金流量分析，便于分析筹资成本，加强筹资活动的管理。 二是有助于医院进行投融资管理决策。通过现金流量表对 偿债能力和财务弹性进行分析，可评估医院的发展资金是否充 足，是否需要对外融资，有助于医院做出正确的筹资决策。通 过对现金流量表的结构分析，有助于医院对调整资金投入结构 做出正确决策。 三是有助于医疗机构间业绩评价。现金流量这一

3、指标能够 剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，真实地反映医院 的经济实力，是医疗机构间经营业绩评价的重要经济指标。 四是有助于医院会计制度与国际惯例接轨。国际上，政 府、医院、基金组织等非营利性机构会计准则中早有现金流量 表准则。当前情况下，我国医院编制并运用现金流量表，有助 于我国医院会计制度与国际惯例接轨，使医院适应医疗市场的 激烈竞争和新医改的进一步深化，对开展跨国经营、境外融 资、加强国际经济合作、医疗技术交流及进一步改善我国医疗 卫生资金市场环境等将起到不可估量的作用。 五是有助于开展项目管理决策。编制现金流量表能准确地 提供开展具体项目的现金流入与流出的基本数据，有助于运用 投

4、资回收期、投资报酬率或净现值等科学方法对采购大型设备 及投资项目等进行决策。 二、医院现金流量表的内容及编制方法 (一)医院现金流量表的内容。现金流量表是反映企业会 计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价 物产生影响的会计报表。其内容有： 1日常业务活动中产生的现金流量。其中现金流入包括开 展医疗和科教活动收到的现金，财政补助及上级补助收到的现 金，收到的其他与业务活动有关的现金。现金流出主要包括购 买药品和库存物资支付的现金，支付给员工以及为员工支付的 现金，开展科教活动支付的现金，支付各项税费以及其他与业 务活动有关的现金。现金流入与流出的差额为业务活动产生的 现金流量净额

5、。 2投资活动中产生的现金流量。其中现金流人包括收回 投资、取得投资收益、处置固定资产及无形资产收到的现金， 收到的其他与投资活动有关的现金。现金流出包括购建固定资 产及无形资产、对外投资支付的现金，支付的其他与投资活动 有关的现金。流入与流出的差额为投资活动产生的现金流量净 额。 高度重视收费票据管理工作，设置专门岗位、配备专门人员进 行收费票据的领购、发放、核销、清理和保管等工作。高校 设置收费票据管理岗位时应充分考虑内部控制需要，明确管理 责任，防范财务风险。专门管理人员要具有高度的岗位责任意 识，按照内部管理流程办理业务。高校应定期开展培训，加强 票据管理人员、领用人员对国家法律法规、

6、政策制度的学习， 提高业务管理水平和岗位责任意识。 (三)运用电算化软件加强管理 大部分高校收费票据使用量都比较大，如果仍然采取传 统的手工记录方式开展收费票据的购领、入库、缴销、清理和 结存等工作，达不到精细化管理要求。会计电算化软件的普遍 运用极大提高了会计核算效率和质量。高校在收费票据管理工 作中，应利用已有或开发新的收费票据管理软件，制作记录单 证，保留票据在“购领一入库一发放一缴销一核销一归档一批 准销毁”整个流程中的转移记录。使用电算化软件进行收费票 据管理时，应将票据管理数据库与会计核算和收费管理数据库 进行对接，监控每一张票据的使用途径，确保合理使用，保证 收入及时进账。口 作

7、者单位：安徽医科大学财务处 Aug2010 l Accountant I 9 3 工作研究l PracticaI Research 3筹资活动中产生的现金流量。其中现金流入包括收到的 基建拨款，借款收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现 金。现金流出包括偿还借款、利息支付的现金，支付的其他与 筹资活动有关的现金。流入与流出的差额为筹资活动产生的现 金流量净额。 4汇率变动引起的现金数量的变动。主要指涉及到外汇兑 换业务时所发生的现金流入与流出，以及二者的净差额。 5现金及现金等价物净增加额。主要是指日常业务活动、 投资活动或筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现 金及现金等价物的净额。

8、 (二)医院现金流量表的编制方法。医院现金流量表的编 制可以参照其他企事业单位会计采用直接法和间接法。直接编 制法以本期收人为起算点，列示医疗业务总收入的收现数，医 疗业务总支出的付现数，以现金收支表达各项业务活动的现金 流量，并调整与业务活动有关的流动资产与流动负债的增减变 动。间接编制法以本期收支结余为起算点，调整不涉及现金的 收入与费用和其他收支以及与业务活动有关的流动资产和流动 负债的增减变动。两种编制法的本质区别在于流量表中的“业 务活动现金流量”部分不同 实践工作中，对已实现会计电算 化且财务软件功能完备的医院，可以将现金(现金及现金等价 物)科目设置为项目核算，在现金类科目下分别

9、设置与现金流 量表相对应的项目。在编制会计凭证时，根据业务性质和核算 要求区分不同的现金活动进行维护和确认，在期末结账时自动 生成现金流量表，省略了再回头手工编制报表的过程，从而有 效提高财务工作质量和效率。 三 医院现金流量表的应用探讨 (一)应用现金流量表做好财务分析工作。首先可以尝试 用现金表进行医院财务状况分析，整体上评价医院财务会计工 作及医院经营状况。 1进行现金流量结构分析。首先，可以通过分别计算业 务、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，分析医 院的收入来源。一般来说，业务活动现金流入比重大，说明医 院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。通过 分别计算业务、

10、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的 比重，分析医院现金及其等价物的用途。一般而言，业务活动 现金流出比重大，表明医院运转正常。通过计算业务活动的流 人、流出比，分析医院每一元的现金流出能换回的现金流入金 额。其次，对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正 常运营的医院来说。其业务活动的现金净流量应是正数，投资 活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负 相问的。 2进行偿债能力分析。医院的主要现金来源是业务活动， 业务活动产生的现金净流量与负债总额相比，可以衡量医院的 偿债能力。一般来说，该比值越高，说明偿债能力越强；比值 越低，表明医院偿债能力趋弱，财务风险加大。但如果保

11、持过 高的现金比率，表明医院偿债能力够强但业务活动产生的现金 利用率较低，造成资源浪费，降低了资产获利能力。 3进行获取现金能力分析。主要是指医院业务活动产生的 现金净流量和投入资产的比值。正常情况下，收入现金比的比 94 I会计知I201008 值越高，说明医院越能节省药品材料消耗；全部资产现金回收 率的比值越高，说明医院越能及时清理和收回病人欠费，并能 定期与社保机构对账清账，收回应收的社保资金。 4进行财务弹性分析。财务弹性是指医院适应经济环境变 化和利用投资机会的能力。其主要指标为经营活动产生的现金 净流量与对外投资和存货增加之和的比率，该指标可以反映医 院资金的自给率。当该指标达到1

12、时，医院可以利用经营获取 的现金满足扩展所需；当该指标小于1时，说明医院要通过对 外融资来拓展业务。 5进行收益质量分析。收益质量分析是指会计收益与现金 流量的比例，可用“营运指数”来表示，即业务活动产生的现 金净流量与业务所得现金之比。业务所得现金是指医院收支结 余数与非付现费用之和，而非付现费用则包括提取坏账准备、 待摊费用、基金提取数等。营运指数反映医药收支结余的含金 量，是从现金流量的角度认识医院收支结余的质量，真实地反 映医院的经济实力。 (二)应用现金流量表做好财务预算管理工作。医院财务 预算管理是为了实现医院的既定目标，确定相关财务及部分非 财务管理活动的预算报告，并设定相关考核

13、指标，运用行政手 段在实际工作中贯彻执行的管理形式。现金流量是医院预算期 内全部经营活动和谐运行的保证，又是下一经营周期医院预算 管理的起点。医院可以在当期现金流量变化的基础上，充分考 虑未来经营环境条件的变化，以及投融资规模的增减，从而做 出下一经营周期各项财务预算指标，并相应编制现金预算表。 利用现金流量表做预算，最大的好处是不仅能做出下一经营周 期各项财务预算指标，而且能较为清楚地知道相应经营活动带 来的现金流动情况，从而既能有效避免出现现金不足，影响医 院正常运营的情况，又能防止持有大量现金，影响资金周转效 率，降低医院经营效果的情况。 (三)应用现金流量表做好成本核算工作。医院的成本

14、核 算是指医院遵循成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人 力、物力和财力进行控制，合理配置有限的卫生资源，提高 经济效益，为医院经营管理提供决策信息。通过编制现金流量 表，发现现金流动过程中存在的问题，很好地控制经营活动产 生的现金流量，是医院进行成本核算并做好成本控制工作的关 键。首先，通过分析现金流量表中现金流量的变化，能反映出 物资库存数量和药品材料的储备数量，从而及时进行调整，减 少资金占用，确保现金高效、安全周转，从而降低医院经营成 本。其次，通过分析现金流量表中现金流量的变化，可以揭示 流动资金和固定资产的比例关系，发现其中的问题并进行及时 调整，从而更合理配置医疗资源，减少固定资产采购数量，达 到降低医院运营成本的目的。第三，通过分析现金流量表中现 金流量的变化，能很好地反映职工的人员经费和科室消耗情 况，从而发现人员经费和科室消耗方面的不合理情况，并及时 采取控制措施，从而减少费用支出。或是配合定额管理工作， 制定合理的人员配置定额和材料消耗定额，实现人员经费、办 公费、差旅费、招待费的额度控制，从而实现对成本的有效控 制。口 作者单位：桂林医学院附属医院