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1、第二章 财政预算收入的核算,第一节 政府财政会计概述,一.政府财政会计的概念基本概念：可称财政总预算会计，是各级政府财政部门对财政总预算执行情况和财政资金活动进行核算与监督的专业会计。会计主体：是各级政府，分为五级政府，五级财政预算会计体系。执行机构：是各级政府的财政机关。核算内容：财政资金集中=分配=结果,第一节 政府财政会计概述,二.政府财政会计核算的特点1、是为政府预算服务的，对财政资金进行核算和监督，为管理调度资金提供会计信息。2、所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求，满足上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。3、核算各级政府的预算收支情况，不需要
2、进行成本核算和损益计算。4、以收付实现制为记账基础。,第一节 政府财政会计概述,三.政府财政会计核算的对象,财 政 资 金,一般预算资金,基金预算资金,专用基金,预算外资金,国有资本经营资金,偿债基金,社会保障基金,第一节 政府财政会计概述,四.政府财政会计核算的会计科目规范与会计科目1.政府财政会计核算的会计规范由财政部颁布的一系列财政会计规范。如：财政总预算会计制度、预算外资金财政专户会计核算制度、税收会计制度等。,第一节 政府财政会计概述,2.政府财政会计的会计科目 会计科目包括资产类，负债类，净资产类，收入类和支出类。具体见教材35页。 一般不得擅自变更会计科目的名称。,第二节 财政预
3、算收入的内容,一.一般预算收入的内容 一般预算收入是指政府根据国家有关规律和法规，向公民、法人组织征收的非偿还性资金。它是各级政府最主要的财力来源。,第二节 财政预算收入的内容,一般预算收入,税收收入类,非税收入类,债务收入类,贷款转贷回收本金收入类,第二节 财政预算收入的内容,税收收入 增值税；消费税；营业税；企业所得税；企业所得税退税；个人所得税；资源税；城市维护建设税；房产税；印花税；城镇土地使用税；土地增值税；车船税；船舶吨税；车辆购置税；关税；耕地占用税；契税；烟叶税；其他。 税收收入分为中央收入、地方收入、中央与地方共用收入。非税收入 行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入
4、；国有资源（资产）有偿使用收入等,第二节 财政预算收入的内容,二.基金预算收入的内容 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入。,第二节 财政预算收入的内容,基金预算收入,非税收入,转移性收入,政府性基金转移收入,基金预算调入资金,工业交通部门基金收入,商贸部门基金收入类,文教部门基金收入类,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,一.组织预算收入的机构,1.征收机关,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,2.国家金库 国家金库:简称国库，是执行国家预算的唯一收纳、划分和报解机关。 预算收入的出纳机关是国家金库，由各级中国人民银行代理，设置总
5、库、分库、中心支库、支库。,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,二.预算收入的收纳,1.预算收入的缴库方式（一律通过国库理）直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。集中汇缴：指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户。2.预算收入的结算方式 ：转账或者现金3.缴款凭证：工商税收专用缴款书，一般缴款书、其他专用缴款书。,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,三.预算收入的划分,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,四.预算收入的
6、报解 预算收入的报解是指本级国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将上级财政的预算收入分别解缴到中心支库、分库和总库。何为报？何为解？,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,1.支库预算收入的报解各级预算款项以缴入支库为正式入库；支库收纳的预算收入款项，一般应当于当日办理库款的报解；c.具体处理（以支库为例）,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,支库收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭“缴款书”，直接编制“预算收入日报表”，送交征收机关和财政机关；并将款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库）支库收到属于本级预算固定收入时，也应按“缴款书”编制“预算收入日报表”送交征收
7、机关和财政机关；支库收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制“分成收入计算日报表，送交县征收机关和财政机关。并将上解款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库）,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,2.中心支库预算收入的报解a.中心支库直接收纳的预算收入的报解b.所属各支库收纳后上报的预算收入的报解分别编制：地（市）级预算收入日报表（一式两份）地市级分成收入计算表,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,3.分库预算收入的报解a.分库直接收纳的中央、省级预算收入的报解b.支库、中心支库上划的预算收入的报解,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,4.总库预算收入的报解a.总库
8、直接收纳的预算收入b.分库上划的预算收入的报解,预算收入的交纳程序图,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,五.预算收入的审核,预算收入的审核,审核预算级次,审核分成比例,审核预算科目,第四节 一般预算收入的核算,各级总预算会计办理预算收入的核算，主要是以同级国库报来的“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”等原始凭证为依据。 预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收入。,第四节 一般预算收入的核算,一.一般预算收入核算的会计科目 主要通过“一般预算收入”科目来进行核算，同时“一般预算收入”科目还应当设置相应明细科目。 此外，还会涉
9、及“预算结余”、“在途款”、“国库存款”等会计科目。,一般预算收入,借,贷,一般预算收入的减少,一般预算收入的发生或增加,期末：转入到“预算结余”,0,第四节 一般预算收入的核算,第四节 一般预算收入的核算,二.一般预算收入的账务处理1.收到“预算收入日报表”时a.当日的收入为正时：借：国库存款 贷：一般预算收入-b.当日的收入为负（发生退库）时：借：国库存款 贷：一般预算收入-,第四节 一般预算收入的核算,2.收到“分成收入日报表”时借：国库存款（全额） 贷：一般预算收入-借：上解支出（上缴数） 贷：国库存款（上缴数）3.年终转账时借：一般预算收入- 贷：预算结余,第四节 一般预算收入的核算
10、,4.例题讲解(1)某县财政局2009年1月3日收到县支库报来的本级预算收入日报表，列报收到的县级预算收入为120000元，属于本县财政的固定收入。 借：国库存款 120000 贷：一般预算收入 120000,第四节 一般预算收入的核算,(2)某县财政局2009年1月5日收到县支库报来的分成收入日报表，列报总收入金额为500000元，县级财政分成40%，收入金额为200000；市级财政分成60%，收入金额为300000元。 借：国库存款 200000 贷：一般预算收入 200000 借：上解支出 300000 贷：一般预算收入 300000,第四节 一般预算收入的核算,(3)某县财政局2009
11、年1月6日收到县支库报来的上年预算收入日报表，列报预算80000元已收到。 上年度旧账记录： 借：在途款 80000 贷：一般预算收入 80000 1月6日收到时： 借：国库存款 80000 贷：在途款 80000,第四节 一般预算收入的核算,(4)某县财政局2009年1月8日收到县支库报来的预算收入日报表，列报当日的预算收入为负数50000元。 借：国库存款 50000 贷：一般预算收入 50000,第四节 一般预算收入的核算,5.练习：（1）某县财政局收到国库报来“分成收入日报表”，列示总收入金额为200000元，其中本次财政分成75%，市级财政分成25%。（2）收到国库报来一般预算收入日
12、报表，其中增值税280000元，营业税85000元，企业所得税36000元，城市维护建设税 5000元，车船使用税40000元，房产税-20000元。（3）年终，假定全年“一般预算收入账户”贷方余额为9800000元。,第五节 基金预算收入的核算,一、基金预算收入核算的要求先收后支，自求平衡；专款专用，分项核算。,第五节 基金预算收入的核算,二.基金预算收入的账务处理1.会计科目和账户设置 主要通过“基金预算收入”科目进行核算。同时“基金预算收入”科目还应当设置相应明细科目。 此外，还会涉及“国库存款”、“在途款”、“基金预算结余”等相关科目。,基金预算收入,借,贷,基金预算收入的减少,基金预
13、算收入的发生或增加,期末：转入到“基金预算结余”,0,第五节 基金预算收入的核算,第五节 基金预算收入的核算,2.账务处理（1）收到“基金预算收入日报表”时： 借：国库存款 贷：基金预算收入-（2）取得存款利息收入时： 借：国库存款 贷：基金预算收入-利息收入（3）年终结账时： 借：基金预算收入- 贷：基金预算结余,第五节 基金预算收入的核算,3.例题讲解 某市财政局2009年发生基金预算收入的业务如下：（1）收到林业基金收入18500元：借：国库存款 18500 贷：基金预算收入林业基金收入 18500,第五节 基金预算收入的核算,（2）收到地方教育附加收入共计12000元：借：国库存款 1
14、8500 贷：基金预算收入地方教育附加收入 18500（3）收到国库报来的上年度旅游发展基金收入48000元。 上年度旧账记录为：借：在途款 48000 贷：基金预算收入旅游发展基金收入 48000,第五节 基金预算收入的核算,今年收到款项时：借：国库存款 48000 贷：在途款 48000（4）基金预算收入在银行的存款利息收入80000元借：国库存款 80000 贷：基金预算收入利息收入 80000,第五节 基金预算收入的核算,4.练习某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项：收到城镇公用事业附加收入250000元；收到国库报来的上年度渔业建设附加收入51600元；3.基金预算收入在银行的存款利息收入10000元；4.年终，假定“基金预算收入”账户贷方余额1128000元。,第六节 预算收入的退库和错误更正,一.预算收入退库1.预算收入退库的范围技术性差错；改变隶属关系；超额缴税；其他。 预算收入的退库范围，由国家统一规定，各自不得自行决定。,第六节 预算收入的退库和错误更正,2.预算收入退库的原则(1)预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。(2)预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。(3)办理退库必须提出申请，批准后才能退付。(4)各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。,
