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1、2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十五章）第 1 页下篇会计 第十五章所有者权益一、本章概述所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积与企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。考生应着重掌握以下几个内容：本）增减变动的会计处理；、知识点精讲【知识点】所有者权益的分类所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余权益，所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工
2、具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。【知识点】实收资本一、实收资本确认和计量的基本要求根据我国公司法规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份制有限责任公司两种形式。（一）有限责任公司有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。投资者投入企业的资本，按出资份额，全部记入“实收资本”。介入投资者出资额，按约定份额，记入“实收资本”，大于约定份额的部分，记入“资本公积资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内
3、部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。（二）股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，记入“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。1）筹资费用高，发行股票支付的手续
4、费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价”，从溢价收2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十五章）第 2 页入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本（股本）增加的核算增加渠道 会计处理资本公积转增 借：资本公积贷：股本（实收资本）盈余公积转增借：盈余公积贷：股本（实收资本）资本公积所有者投入借：银行存款、固定资产等贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价
5、）续表增加渠道 会计处理 股份有限公司以发放股票股利方式实现增资 借：利润分配贷：股本资本公积股本溢价 可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）其他权益工具（当初的权益成分公允价值）贷：股本资本公积股本溢价库存现金（不足一股支付的现金部分） 续表增加渠道 会计处理债务重组中的债转股方式借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）营业外收入（债务重组收益）以权益结算的股份支付借：资本公积其他资本公积贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）（二）实收资本（股本）减少的核算减少渠道 会计处理
6、一般企业撤资 借：实收资本贷：银行存款（库存现金）：库存股贷：银行存款2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十五章）第 3 页续表减少渠道 会计处理 股份有限公司回购股票 1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本资本公积股本溢价（当初发行时的溢价部分）盈余公积利润分配未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）贷：库存股 续表减少渠道 会计处理股份有限公司回购股票（2）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。【知识点】本溢价）“资本公积资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的
7、资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。项 按照确定的金额作如下处理：借：管理费用贷：资本公积：资本公积其他资本公积贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）权益法被投资方其他所有者权益变动时投资方的会计处理借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积本公积贷：实收资本（或股本）所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 25%。【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。【知识点】计处理 2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十五
8、章）第 4 页权益法下被投资方发生其他综合收益（不包括因设定受益计划净负债或净资产的变动确认的其他综合收益份额） 借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益 续表事项 会计处理自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产的增值借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）累计折旧公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额）资产减值准备（转换当时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）其他综合收益（公允价值大于账面价值的差额）续表事项 会计处理可供出售金融资产公允价值的变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益或反之可供出售外币非货币性项目的汇兑差
9、额借：可供出售金融资产（期末外币公允价值按当日即期汇率折算的记账本位币额与原记账本位币额的比较差额）贷：其他综合收益续表事项 会计处理 分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“其他综合收益”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。 金融资产的重分类 ：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息其他综合收益（可能记借也可能记贷） 续表事项 以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可
10、靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。续表2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十五章）第 5 页事项 会计处理外币报表折算差额处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，按处置比例自其他综合收益转入处置当期损益。新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；权益法下被投资方因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动而享有的权益份额调整。【知识点】留存收益（一）留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：是用于弥补亏损，二是用于
11、转增资本，三是扩大企业生产经营。是留以后年度分配，二是未指定用途。（二）利润分配的程序利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。（三） 盈余公积的核算事项 会计处理以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏以盈余公积转增资本 借：盈余公积贷：股本（实收资本）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积续表2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十五章）第 6 页事项 会计处理外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金提取职
12、工奖励及福利基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金应付职工薪酬（四）利润分配的核算事项 会计处理从净利润中提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积外商投资企业提取储备基金、企业发展基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金 借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬续表事项 会计处理分配现金股利借：利润分配应付优先股股利应付普通股股利贷：应付股利转增资本 借：利润分配转作股本的股利贷：股本年度结转借：本年利润贷：利润分配未分配利润（如为净亏损，做相反分录）【备
13、注】股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。经典例题【2012 年多选题】下列会计事项中，可能引起资本公积金额变动的有（）。确答案案解析选项 C，计入“其他综合收益”；选项 D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”，不会引起资本公积金额的变动。经典例题【2013 年单选题】下列会计事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的有（）。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十五章）第 7 资企业按持股比例确认的被投资单位除净损益外所有者权益变动应享有的份额正确答案E答案解析收回本公司股份通过“库存股”核算：借：库存股贷：银行存款无法收回的应收账款通过“坏账准备”核算：借：坏账准备贷：应收账款从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得通过“营业外收入”核算：借：银行存款等贷：递延收益营业外收入（五） 弥补亏损的核算企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配
