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1、2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十二章）第 1 页下篇会计 第十二章非流动资产（二）一、本章概述本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统阐述。该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。本章应重点关注如下问题：期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算；票发行费用及债券发行费用的会计处理；其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于
2、零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理；、知识点精讲【专题一】金融资产2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十二章）第 2 页【知识点】金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：知识点】以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交
3、易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十二章）第 3 如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：基础知识题】2015 年初甲公司发行债券筹集资金 10 亿元，年实际利率 6%，所筹资金当即用于购买乙上市公司 1%的股份，拟
4、长期持有，年末乙公司 1%股份的市值为 16 亿元。答案解析所持乙公司股份的定性 后果 评判基于金融工具准则应定义为可供出售金融资产年末股份增值：借：可供出售金融资产 6贷：其他综合收益 6债券利息费用负担：借：财务费用 付利息 年损失 元。不合理指定为以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产年末股份增值：借：交易性金融资产 6贷：公允价值变动损益 6债券利息费用负担：借：财务费用 付利息 年收益 元。金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量【案例引入
5、11】甲公司 2015 年 4 月 1 日购入乙公司股票 10 万股，作交易性金融资产核算，每股买价 6 元，另支付交易费用 1 万元，乙公司已于 3 月 15 日宣告分红,每股红利为 ，于 4 月 7 日发放。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十二章）第 4 页4 月 1 日会计分录：借：交易性金融资产59应收股利 1投资收益 1贷：银行存款 61【案例引入 21】M 公司 2015 年 3 月 1 日购入 N 公司债券作交易性金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 2 月 1 日、8 月 1 日各付息一次，N 公司本应于 2 月 1 日结付的利息因资金紧张延至
6、 3 月 6 日才兑付。债券买价为 99 万元，含交易费用 1 万元。5 月 1 日会计分录：借：交易性金融资产成本95应收利息 3投资收益 1 贷：银行存款 99【理论总结】价已经宣告未发放的现金股利（或已经到期未收到的利息）；2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十二章）第 5 易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。一般分录如下：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款 （支
7、付的总价款）（二）允价值的变动计入当期损益。公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【案例引入 12】甲公司 2015 年 4 月 1 日购入乙公司股票 10 万股，作交易性金融资产核算，每股买价 6 元，另支付交易费用 1 万元，乙公司已于 3 月 15 日宣告分红,每股红利为 ，于 4 月 7 日发放。6 月 30 日每股市价为 11 元。6 月 30 日会计分录：借：交易性金融资产51贷：公允价值变动损益 51【案例引入 22】 M 公司 2015 年 3 月 1 日购入 N 公
8、司债券作交易性金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 2 月 1 日、8 月 1 日各付息一次，N 公司本应于 2 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 3 月 6 日才兑付。债券买价为 99 万元，含交易费用 1 万元。6 月 30 日债券市价为 104 万元。6 月 30 日会计分录：借：交易性金融资产9贷：公允价值变动损益 9（三）收股利（或应收利息）贷：行存款贷：应收股利（应收利息）【案例引入 13】甲公司 2015 年 4 月 1 日购入乙公司股票 10 万股，作交易性金融资产核算，每股买价 6 元,另支付交易费用 3 万元，乙公司已于 3 月 15 日宣告分红，
9、每股红利为 ，于 4 月 7 日发放。6 月 30 日每股市价为 11 元。9 月 3 日乙公司宣告分红，每股红利为 1 元，9 月 25 日发放。9 月 3 日宣告分红时：借：应收股利 10贷：投资收益 109 月 25 日收到股利时：借：银行存款 10贷：应收股利 102015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十二章）第 6 页【案例引入 23】M 公司 2015 年 3 月 1 日购入 N 公司债券作交易性金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 2 月 1 日、8 月 1 日各付息一次，N 公司本应于 2 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 3 月 6 日才兑付。债
10、券买价为 99 万元，含交易费用 1 万元。 6 月 30 日债券市价为 104 万元。8 月 1日 M 公司如期收到利息。8 月 1 日会计分录：借：银行存款3贷：投资收益3（四）处置时【案例引入 14】甲公司 2015 年 4 月 1 日购入乙公司股票 10 万股，作交易性金融资产核算，每股买价 6 元,另支付交易费用 1 万元，乙公司已于 3 月 15 日宣告分红,每股红利为 ，于 4 月 7 日发放。6月 30 日每股市价为 11 元。 9 月 3 日乙公司再次宣告分红，每股红利为 1 元，9 月 25 日发放。12 月 31 日，每股市价为 5 元。2016 年 2 月 9 日甲公司
11、抛售所持股份，每股售价为 4 元，交易费用 1 万元。12 月 31 日会计分录：借：公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产 602016 年 2 月 9 日会计分录：借：银行存款39投资收益11贷：交易性金融资产 50借：投资收益 9贷：公允价值变动损益9合并分录：借：银行存款 39投资收益 20贷：交易性金融资产 50公允价值变动损益9【题目拓展】出售时的投资收益395920（万元）；出售时的损益影响395011（万元）；累计投资收益1102011（万元）。【案例引入 24】M 公司 2015 年 3 月 1 日购入 N 公司债券作交易性金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为
12、6%，每年 2 月 1 日、8 月 1 日各付息一次，N 公司本应于 2 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 3 月 6 日才兑付。债券买价为 99 万元，含交易费用 1 万元。 6 月 30 日债券市价为 104 万元。8 月 1日如期收到利息。年末债券公允价值为 112 万元，2016 年 1 月 20 日 M 公司处置债券，售价为 166 万元，交易费用 3 万元。2015 年末会计分录：2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十二章）第 7 页借：交易性金融资产8贷：公允价值变动损益 82016 年 1 月 20 日会计分录：借：银行存款 163贷：交易性金融资产 112投资收益51借：公允价值变动损益17贷：投资收益17合并分录：借：银行存款 163公允价值变
