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1、2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十八章）第 1 页下篇会计 第十八章财务报告一、本章概述本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法。本章应重点把握以下内容：、知识点精讲【知识点】财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：股东权益，下同）变动表；知识点】资产负债表的编制方法报表项目 具体编制方法货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 根据“交易性金融资产”科目余额填列应收账款和预收账款“应收账款”项
2、目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额坏账准备（相关部分）；“预收账款”项目“应收账款”明细科目的贷方余额“预收账款”明细科目的贷方余额应付账款和预付账款 根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，根据其明细账贷方余额之和填“应付账款”项存货根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“生产成本”、 “受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、 “周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总
3、账科目余额相加或相减后填列，持有待售处置组中的流动资产也属于存货。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十八章）第 2 页续表报表项目 具体编制方法长期待摊费用 下一年不到期的长期待摊费用持有至到期投资 “下一年不到期的持有至到期投资”相应的“持有至到期投资减值准备”长期应收款 下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、“坏账准备”一年内到期的非流动资产下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”下一年到期的“长期待摊费用”划分为持有待售的资产 持有待售的固定资产、无形资产及长期股权投资持有待售处
4、置组中的资产长期股权投资 “长期股权投资”“长期股权投资减值准备”投资性房地产 以净值列示固定资产 “固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”无形资产 “无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”开发支出 根据“研发支出”借方余额填列报表项目 具体编制方法“长期负债”与“一年内到期的长期负债”根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”，其余部分填在各长期负债项划分为持有待售的负债 持有待售处置组中的负债未分配利润 应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。【关键考点】记住上表中所列示的资产负债表项目的编
5、制方法。经典例题【2012 年单选题】某公司 2011 年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为 335 万元，“原材料”科目余额为 300 万元，“材料成本差异” 科目的贷方余额为 25 万元，“存货跌价准备”科目余额为 100 万元，“委托代销商品”科目余额为 1 200 万元，“受托代销商品”科目余额为 600 万元，“受托代销商品款”科目余额为 600 万元，“工程施工”科目余额为 400 万元，“工程结算” 科目余额为 300 万元。则该公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。85正确答案B答案解析该公
6、司 2011 年末资产负债表中“存货”项目的金额250335300251001 2004003002 060（万元）。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十八章）第 3 页【知识点】利润表的编制方法项目 填列方法一、营业收入 “主营业务收入”“其他业务收入”减：营业成本 “主营业务成本”“其他业务成本”营业税金及附加 “营业税金及附加”销售费用 “销售费用”管理费用 “管理费用”财务费用（收益以“”号填列） “财务费用”资产减值损失 “资产减值损失”加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） “公允价值变动损益”投资收益（损失以“”号填列） “投资收益”二、营业利润（亏损以“”号填列） 推
7、算认定加：营业外收入 “营业外收入”减：营业外支出 “营业外支出”续表项目 填列方法三、利润总额（亏损总额以“”填列） 推算认定减：所得税费用 “所得税费用”四、净利润（净亏损以“”填列） 推算认定五、其他综合收益税后净额 （一）以后不能重分类进损益的其他综合收益 据企业会计准则第 9 号职工薪酬，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益， 续表项目 填列方法（二）以后将重分类进损益的其他综合收益 业会计准则第 24 号套期保值，现金流量套期利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益 （其他综合收益）；属于无效套期的部分
8、，应当计入当期损益。对于前者，套期保值准则规定在一定的条件下，将原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失转出，计入当期损益2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十八章）第 4 业会计准则第 19 号外币折算，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，该投资性房地产处置时，将该部分转入当期损益等项目 填列方法六、
9、综合收益总额 七、每股净收益 （一）基本每股收益 “归属于普通股股东的当期净利润”“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”【关键考点】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。经典例题【2009 年单选题】2008 年 12 月 31 日，甲公司计提存货跌价准备 500 万元、无形资产减值准备 l 000 万元、可供出售债券投资减值准备 1 500 万元；交易性金融资产的公允价值上升了 150 万元。在年末计提相关资产减值准备之前，当年已发生存货跌价准备转回 100 万元
10、，可供出售债券投资减值准备转回 300 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在 2008 年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。 600 万元、公允价值变动收益 150 700 万元、公允价值变动收益 150 万元、资本公积l 200 00 万元、资产减值损失 1 300 万元、公允价值变动收益l 050 00 万元、资产减值损失 l 000 万元、公允价值变动收益 150 万元、投资收益1 200万元正确答案A答案解析交易性金融资产公允价值上升 150 万元应该是反映在利润表的“公允价值变动收益”中，存货、固定资产、无形资产、可供出售金融资产的减值的计提均应该记入“资产减值损失”
11、科目借方，存货跌价准备和可供出售债券投资减值的转回应该记入“资产减值损失”科目贷方，综合影响资产减值损失的金额为 2600（5001 0001 500100300）万元。经典例题【2011 年多选题】下列会计事项中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（）。税务师考试辅导 财务与会计（第十八章）第 5 页正确答案案解析选项 A，无形资产研究阶段发生的支出，发生时记入“研发支出费用化支出”，当期期末转入管理费用，影响营业利润；选项 B，计入资产减值损失，影响营业利润；选项 C，计入其他业务收入，影响营业利润；选项 D，计入营业外收入，不影响营业利润；选项 E，作为前期会计差错处理，通过“以前年度
12、损益调整”科目核算，不影响营业利润。经典例题【2012 年单选题】某公司 2011 年营业收入为 30 000 万元，营业成本为 20 000 万元，营业税金及附加为 300 万元，销售费用为 1 000 万元，管理费用为 1 500 万元，财务费用为 350 万元，资产减值损失为 100 万元，公允价值变动收益为 100 万元，投资收益为 250 万元，营业外收入为 250 万元，营业外支出为 25 万元。则该公司 2011 年的营业利润为（）万元。25正确答案C答案解析该公司 2011 年的营业利润30 00020 0003001 0001 5003501001002507 100（万元）
13、。经典例题【2013 年单选题】甲公司 2012 年度发生的有关交易或事项有：持有的交易性金融资产公允价值上升 100 万元，收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利 50 万元，因处置固定资产产生净收益 20 万元，因存货市价持续下跌计提存货跌价准备 30 万元，管理部门使用的机器设备发生日常维护支出 40 万元，则上述交易或事项对甲公司 2012 年度营业利润的影响额是（）万元。确答案A答案解析收到联营企业分配的现金股利，应借记银行存款，贷记应收股利，不影响营业利润；处置固定资产取得的净收益应该计入营业外收入，所以影响营业利润的金额100304030（万元）。经典例题【2013 年多选题】下列会计事项中，能够影响企业当期利润表中营业利润的有（）。确答案案解析选项 A，处置无形资产缴纳的营业税，选项 D 无法支付的应付账款，选项 E 盘亏固定资产形成的净损失均计入营业外收支，不影响营业利润；选项 B 计入其他业务收入，选项 C 计入销售费用，均影响营业利润。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十八章）第 6 页【知识点】现金流量表（一）正表的编制方法 售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）本期销售商品、提供劳务本期收现
