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1、一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！第四章印花税本章结构：第一节概述第二节征税范围、纳税人和税率第三节应纳税额的计算第四节申报和缴纳第一节概述一、印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征收对象征收的一种税，是一种行为税。二、印花税的特点 兼有凭证税和行为税性质征税范围广泛税率低、税负轻纳税人自行完成纳税义务第二节征税范围、纳税人和税率一、征税范围经济合同产权转移数据营业账簿权利、许可证照财政部门确定征税的其他凭证（一）经济合同 类别 范围 括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同出版单位与发行单位之间订立
2、的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证。 工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 察、设计合同的总承包合同、分包合同和转包合同。 筑、安装工程承包合同的总承包合同、分包合同和转包合同。 一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。 空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同。 储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。 行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同。注：融资租赁合同也属于借款合同。 括财产、责任、保证、信用保险合同。
3、括技术开发、转让、咨询、服务等合同。注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 注意：二）产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共 5 项产权的转移书据。上述财产所有权包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。（三）指记载“实收资本”和“资本公积”的账簿。除资金账簿以外的账簿，包括各类日记账、明细账。（四）权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。注意：只就上述 5 个
4、证照征税二、纳税人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。（一）立合同人：指合同的双方当事人。（二）立据人：土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。产权转移书据的纳税人是立据人。（三）立账簿人（四）领受人（五）使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）各类电子应税凭证的签订人三、注：证券交易印花税税率为 1且单边收取。 元/件如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应从高计征，而不是分别按多种税率贴花。第三节应纳税额的计算一手课件 计从
5、业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！一、计税依据印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体表现为： 类别 计税依据 购销合同（ 合同记载的购销金额注意：采用以货换货方式进行交易而签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花；合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 加工承揽合同（ 加工或承揽收入的金额注意：做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴的印花税额；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。托方只提供辅助材
6、料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。 例：（单选题）某企业与甲公司签订委托加工合同，约定由甲公司提供原材料 100 万元，甲公司另收取加工费 10 万元。该企业当月应缴纳印花税（）元。 确答案C答案解析应缴纳印花税（1001010000350（元） 类别 计税依据 建设工程勘察设计合同（ 收取的费用 建筑安装工程承包合同（ 承包金额 财产租赁合同（1） 租赁金额（税额不足 1 元的，按 1 元贴花） 货物运输合同（ 运费金额， 不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等 仓储保管合同
7、（1） 仓储保管费用 借款合同（ 借款金额财产保险合同（1） 保险费，不包括所保财产的金额 技术合同（ 合同所载的价款、报酬或使用费 例：（单选题）2013 年 9 月甲公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定技术开发金额共计 1000 万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为 4:1。另外，作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包总金额 300 万元，将其中的 100 万元工程分包给另一单位，并签订分包合同。甲公司 2011 年 9 月应缴纳印花税（）元。确答案C答案解析技术合同单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬贴花。应缴纳印花税20010000（3001
8、00）100002600（元） 类别 计税依据 一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！产权转移书据（ 所载金额 资金账簿：“实收资本”与“资本公积”的合计金额。 营业账薄（ 5元/每件） 其他账簿：按件计税 权利、许可证照（5 元/每件） 按件计税（包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证；不包括：税务登记证、卫生许可证、金融许可证等） 例：（计算题）位于某市区的甲房地产开发公司，2012 年度开发建设办公楼一栋，12 月 20 日与本市乙企业签订了一份购销合同，将办公楼销售给乙企业，销售金额共计 3000 万元。 合同载明，乙企业向
9、甲房地产开发公司支付货币资金 2500 万元，另将一块未作任何开发的土地的使用权作价500 万元转让给甲房地产开发公司，并签署产权转移书据。2013 年甲公司应缴纳印花税（）万元。答案解析应缴纳印花税3000500元）注意：一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师 有些合同，在签订时无法确定计税金额。对这类合同，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。二、应纳税额的计算方法应纳税额应税凭证计税金额适用税率应纳税额应税凭证件数5 元/件例：（计算题）某企业 2013 年 2 月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各 1 件
10、；与其他企业订立转移专用技术使用权书据 1 份，所载金额 100 万元；订立产品购销合同 1 份，所载金额为 200 万元；订立借款合同 1 份，所载金额为 400 万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为 800 万元；其他营业账簿 10 本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。答案解析（1）企业领受权利、许可证照应纳税额应纳税额3515（元）（2）企业订立产权转移书据应纳税额应纳税额100 万500（元）（3）企业订立购销合同应纳税额应纳税额200 万600（元）（4）企业订立借款合同应纳税额应纳税额400 万200（元）（5）企业记载资金的账簿应纳税额800 万4000（元
11、）（6）企业其他营业账簿应纳税额应纳税额10550（元）当年企业应纳印花税税额155006002004000505365（元）计算印花税时应注意的问题：应纳税额不足 1 角的，免纳印花税；1 角以上的，其税额尾数不满 5 分的不计，满 5 分的按1 角计算。第四节申报和缴纳一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！一、印花税的缴纳方法（一）一般纳税方法：自行购买贴花。（二）简化纳税方法： 方法 适用情形 份凭证应纳税额数量较大 一份凭证应纳税额超过 500 元。 一类凭证需要频繁贴花的 期限最长不超过一个月。 （三）纳税贴花的其他具体规定：得延至凭证生效日期贴
12、花。由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。税人须按规定期限保管，不得私自销毁，以备纳税检查。得申请退税或者抵扣。 年。二、违规处理 情形 处罚（追缴滞纳金、罚金） 未贴、少贴、未注销、未划销印花税票 揭下重用 按期汇总缴纳的纳税人，超过纳税期限，未缴、少缴的 处不缴或者少缴的税款 50%以上 5 倍以下的罚款 纳税人违反以下规定的：（1）汇总缴纳印花税的纳税人未将缴纳凭证装订成册，盖章注销的（2）未保存 1 年的 处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款 伪造印花税票的 处以 2 000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处以1 万元以上 5 万元以下的罚款 三、纳税环节和纳税地点（一）纳税环节：印花税应当在书立或领受时贴花。（二）纳税地点：印花税一般实行就地纳税。四、未如实登记和完整保存应税凭证的；按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的；或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。
