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1、一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！第一章企业所得税本章内容：第一节 概述第二节 纳税义务人、征税对象与税率第三节 居民企业应纳税额的计算第四节 非居民企业应纳税额的计算第五节 征收管理上述内容可以分为三个层面：第一个层面：什么是企业所得税及其计算原理第二个层面：税款计算第三个层面：什么时候交税、到哪交税 第一节概述企业所得税的计税原理企业所得税以会计利润为计税依据，并对其按税法口径调整成为应纳税所得额，最终算出应纳税额。学习要领：要想会计算企业所得税，前提是会正确计算会计利润。第二节纳税义务人、征税对象与税率一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会
2、计师客服 他 系的都是二手倒卖！税法三要素：纳税义务人（对谁征税）征税对象（对什么征税）税率（征多少）注意：想把握住任何一个税种，都要从三要素入手。一、纳税义务人（以下简称“纳税人”）企业所得税纳税人的构成： 境内成立的法人企业或组织境内成立的法人企业或组织境内企业（国有、集体、私营、股份制、外资和外国企业）其他取得收入的组织（事业单位、社会团体、境外主体） 事业单位：农牧、文化、咨询、教育等方面事业单位（如：组织考试收入、出租考场） 社会团体：中国侨商投资企业协会、中国钢铁工业协会等（如：会员费、活动基金）注意：企业所得税主体不包括个人独资企业和合伙企业，因为这两个主体不构成法人。一、纳税义
3、务人（以下简称“纳税人”）企业所得税纳税人的构成： 境内成立的法人企业或组织 境外成立的企业或组织境外成立但活动于境内的实际管理机构境外主体在境内设立的机构场所有来源于境内所得的境外企业或组织针对上述构成，企业所得税纳税人分成以下两类：居民企业：无限的纳税义务非居民企业：有限的纳税义务企业所得税纳税人居民纳税人 非居民纳税人（1）境内依法成立的企业（法人）（2）在境内有实际管理机构的企业（跨国）对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性控制。（1）境内设立机构、场所（跨国）具体表现为： 管理机构、营业机构、办事机构。 工厂、农场、开采自然资源的场所。 提供劳务的场所。 从事建筑、安装、装配、修理
4、、勘探等工程作业的场所。 其他从事生产经营活动的机构、场所。（2）有来源于中国境内所得的境外企业二、征税对象：企业所得 生产经营所得 其他所得：如获得捐赠的所得 清算所得：企业兼并、分立等过程计算的所得针对纳税人的不同，企业所得又可以作如下划分：居民企业 来源于境、内外的所得 体现为无限的纳税义务（境内、外）（1）境内机构、场所来源于境内的所得企业所得非居民企业 （2）来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的 体现为有限的纳税义务（境内）一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！所得（3）没有机构、场所的，来源于境内的所得三、税率税率类型 适用主体基本税率
5、25%1）境内企业；（2）实际管理机构在境内的企业。来源于境内、外，且与境内机构、场所有实际联系的所得。低税率 20%（实际为 10%） 非居民企业：没有机构、场所的，来源于境内的所得第三节居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额会计利润（纳税调增项目纳税调减项目）收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损一、收入总额收入确认时应注意两点： 权责发生制原则 公允价值【例题】（2012 年 12 月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为 20 万元，同期对外销售价格为 25 万元；取暖器的购进价格为 10 万元。根据企业所得税相关规定，该
6、厂发放上述福利应确认的收入是（ ）万元。 （一）销售货物收入的一般确认条件（四个条件） 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！ 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（2）在遵从上述条件外，以下销售方式的确认时间：销售商品的方式 确认时间托收承付 办妥托收手续预收货款 发出商品需要安装和检验的 购买方接受商品及安装和检验完毕 如果安装程序比较简单，发出商品时采用支付手续
7、费方式委托代销的 收到代销清单（3）采取以下特殊销售方式时，关于收入金额的确认售后回购：把商品售出后，再把其买回来。售后回购符合（1）、（2）确认条件例：甲公司把多余的 A 原料卖给乙公司；不久，甲公司缺少原料，经过沟通，又把卖给乙公司的 A 原料买回。销售的商品按售价确认收入；回购的商品作为购进商品处理。售后回购不符合（1）、（2）确认条件例：甲公司把 A 汽车销售给乙公司，售价为 10 万元，并同时约定乙公司在获得 A 汽车后，只拥有使用权或拥有所有权但不能进行处置；半年后，甲公司又以 12 万元的价格把 A 汽车购回。收到的款项确认为负债；回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用
8、。注：上述情形体现的是以汽车为抵押的融资关系，差额 2 万元相当于利息，所以确认为利息费用。以旧换新 新商品按销售处理，仍按（1）、（2）方式确认； 旧商品按购进处理。商业折扣、现金折扣形式 商业折扣 现金折扣含义销货方为促销商品而给予购货方的价格优惠。例：服装促销 8折优惠。销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。例：甲设备制造厂 2014 年 1 月 2 日销售给乙公司一台设备，其价格为 300 万元。甲设备制造厂与乙公司约定：如果乙公司在 10 天内支付全部价款，会获得 5%的价格折扣；如果在 20 天内支付全部价款，会获得 3%的价格
9、折扣；如果超过 20 天，则全额付款。特点 先折扣，后销售 先销售，后折扣收 按折扣后金额 按折扣前的金额确定收入；一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！入确认 折扣额作为财务费用。注：因折扣额具有融资性质，所以作为财务费用。销售折让、销售退回形式 销售折让 销售退回含义货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购贷方的一种价格折让。例：某家具城 2014 年 7 月销售一批家具，总价为 120万元。但因质量问题，购货方要求退款。该家具城与购货方协商如果不退款，则给与购货方 50%的折让，双方达成一致。货物销售后，由于其品种、质量等原
10、因购货方退回全部货款。例：某家具城 2014 年 7 月销售一批家具，总价为 120 万元。但因质量问题，购货方要求退款。8 月该家具城退还了全部款项。收入金额确认按折让额冲减当期销售收入。 按全部退还金额冲减当期销售收入。“买一赠一”组合销售将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【例题】华泰商场 2014 年 7 月 1 日推出买手机送一块原装电池的优惠活动，其中手机的价格为 1500 元，电池的价格为 500 元。当月，该商场共销售了 100 台手机并送了 100 块电池，共取得收入 150000 元。请确认当期手机和电池的收入。【解析】供劳务交易的结果能可靠估
11、计的，应采用完工进度法（完工百分比法）确认收入。（1）可靠估计的判定条件： 收入的金额能可靠计量 交易完工进度能可靠地确定 已发生及将发生的成本能可靠核算注：上述三个条件需要同时满足（2）完工进度的确定 已完工作的测量 已提供劳务占总劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例（3）劳务金额的确认第一步：确定收入总额按已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额第二步：确认当期收入当期收入收入总额完工进度以前纳税年度已确认的收入一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！第三步：确认当期成本当期成本估计成本完工进度以前纳税年度已确认的成本（4）在遵从上述条件外，以下劳务
12、收入的确认时间：序号 类别 确认时间 安装费 依安装完工进度确认收入。 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费 相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。 广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 软件费 按完工进度确认。 服务费含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入。例：买电脑送 2 年的维护费，共收取价款 5500 元，其中电脑 5000 元，2 年的维护费 500 元。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费 在相关活动发生时确认收入。 收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 会员费 只有会
13、籍，其他服务或商品另收费的，取得该会员费时确认收入。 加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费 提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入； 提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。利等权益性投资收益确认时间：按照被投资方股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期确认。同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入与股息、红利收入的区别：内容 特点 确认日期利息收入 债权性+不共担风险 应付日期股息、红利 权益性
14、+共担风险 同约定的承租人应付租金的日期确认。注意：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。际收到捐赠资产的日期确认（收付实现制）。计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益（二）特殊收入的确认特殊：偏离会计角度，舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的确认时间：纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现（二）特殊收入的确认特殊：偏离会计角度，舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的确认时间：分得产品的日期确定收入，其金额按产品的公允价值确定。）概念：会计上没有确认收入，而在税法上需要确认收入。例：甲医疗器械公司将外购的一台
