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1、一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！第二章个人所得税本章内容：第一节 概述第二节 征税范围、纳税义务人及纳税义务第三节 具体征税对象、税率和应纳税额的计算第四节 申报和缴纳第一节概述一、个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得的应税所得所征收税。个人所得税纳税人包括个人独资企业和合伙企业。二、我国个人所得税的特点（一）分类征收（二）超额累进税率与比例税率并用（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取源泉扣缴和申报制两种征税方法。源泉扣缴：工资、薪金个人所得税个人申报：12 万以上的年所得第二节征税范围、纳税义务人及纳税义务一、征税范围个人取得的
2、应税所得征税对象 形式 具体项目（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得应税所得现金实物有价证券其他形式（11）其他所得二、纳税人及纳税义务在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人，包括外籍人员及港澳台同胞。个人所得税纳税人：居民纳税人和非居民纳税人。类别 判定标准 居住满 1 年。 无限纳税义务（境内外一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是
3、二手倒卖！税人 注意：（1）在境内居住满 1 年，是指在一个纳税年度（即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，下同）内，在中国境内居住满 365 日。（2）在计算居住天数时，对临时离境的，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过 30 日或者多次离境累计不超过 90 日的离境。所有所得都负有纳税义务）非居民纳税人 境内无住所且居住不满 1 年有限纳税义务（只有针对来自中国境内所得负有纳税义务）例：（单选题）下列人员属于个人所得税中居民纳税人的是（）。在中国境内居住时间为 156 013 年 3 月 12 日至 2014 年 3 月 11 日，确答案D答案解
4、析选项 A，不是居民纳税人；选项 B，居住满一年说的是 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，是单个的一个自然年度，不是跨年度的满一年；选项 C，没有住所又不居住，属于非居民纳税人。（一）无住所纳税人工资、薪金所得纳税义务范围境内所得 境外所得居住时间 纳税人 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 90 日（或 183 日 ）以内 非居民 免税 （不包括高管） 90 日（或 183 日 ）1 年 非居民 （不包括高管） 15 年 居民 免税 5 年以上 居民 注：表示征税；表示不征税；高管：公司正、副（总）经理、各职能师、总监及其他类似公司的管理的职务。（二）人入境、离境、往返或多次往返
5、境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。实际工作天数：入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。注意上述区别：居住天数的计算是为了判定纳税人身份；实际工作天数的计算是为了进行个人所得税的计算。例：（单选题）某外籍个人 2013 年 6 月 5 日来华，任职于境内的某外商投资企业，2013 年 8月 25 日离境，该外籍个人境内工作天数为（）天。正确答案C答案解析本题要求计算工资天数，往返境内外的当日按半天计算，即 6 月 5 日当天算 ，8 月 25 日按 算，所以境内工作天数=5+31+24+1（天）。三、个人所得税的扣缴义务人支付人（不包括向个体工商户支付
6、所得的主体）一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！第三节具体征税对象、税率和应纳税额的计算一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（一）生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补助费差旅费津贴、业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、
7、薪金”所得项目征收个人所得税。如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税。（二）应纳税所得额应纳税所得额每月工资、薪金收入3500 元（三）500 元；附加扣除费用为 1300 元。附加减除费用适用的范围：在中国获得工资、薪金所得的外籍人员，包括港澳台同胞。金的费用扣除注意：个人每个月只能减一次扣除费用，不管从几处获得工资、薪金所得，也只能减一次。凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。金所得的计税问题。特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业计算方法：按月预
8、缴，年度终了后 30 日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12 个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。应纳所得税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12（四）应纳税额的计算方法工资薪金所得适用七级超额累进税率级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 555 一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至
9、 55000 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元 45 13505 金所得应纳个人所得税的计算应纳税所得额每月收入额3500 或 4800 元应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数例：某经理为中国公民，其 2014 年 5 月工资为 5000 元。请计算其当月应纳个人所得税税额。答案解析应纳税额（50003500）3%045（元）级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部
10、分 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元 45 13505 假设上述题中，该经理 2014 年 6 月工资为 8500 元。计算其当月应纳个人所得税税额。答案解析应纳税额（85003500）20%555445（元）级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分
11、 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元 45 13505 位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制的年薪、全年加班奖和按年度考核的全年绩效工资等。注意：全年一次性奖金的特点是具有全年性，并且一次性发放。纳税人取得的全年一次性奖金，要与日常的工资、薪金分开，单独作为 1 个月工资、薪金所得计算纳税，具体计算办法如下
12、：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。例：张某 2014 年 2 月工资为 6000 元，当月获得上年度全年奖金 24000 元。答案解析确定全年一次性奖金对应的税率和速算扣除数： 24000122000 元，其在税率表中属于第二个级次，对应的税率为 10%，速算扣除数为 105。一手课件 计从业、初中级会计、税务师、注册会计师客服 他 系的都是二手倒卖！（2）如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于 3500 元或 4800 元，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与 3500 元或 4800 元的差额”后的余
13、额，按（1）确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。例：张某 2014 年 2 月工资为 2900 元，当月获得上年度全年奖金 24000 元。答案解析工资薪金与费用减除额的差额29003500600 元确定全年一次性奖金对应的税率和速算扣除数：（24000600）121950 元，其在税率表中属于第二个级次，对应的税率为 10%，速算扣除数为 105。（3）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按（1）或（2）确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数如果雇
14、员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与 3500 元或 4800 元的差额）适用税率速算扣除数例：张某 2014 年 2 月工资为 2900 元，当月获得上年度全年奖金 24000 元。答案解析工资薪金与费用减除额的差额29003500600 元确定全年一次性奖金对应的税率和速算扣除数：（24000600）121950 元，其在税率表中属于第二个级次，对应的税率为 10%，速算扣除数为 105。全年一次性奖金应纳个人所得税（24000600）10%1052235 元（4）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。例：张某 2014 年 2 月基本工资为 3000 元，当月加班奖 700 元，当月获得上年度全年奖金12000 元。请计算张某 2 月份应纳的个人所得税。答案解析当月工资、薪金所得3000700
