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1、1第七讲 我国现行税种简介之四唯一购买一手课件方式，更新进度见空间日志十、契税与印花税（一）契税契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税是个古老的税种，起源于东晋，至今已有 1600 多年的历史。）契税属于财产转移税；（2）契税由财产承受人缴纳。体包括：土地使用权的出让、转让（包括出售、赠与和交换）及房屋的买卖。【提示】这里要注意契税与土地增值税的关系，两税种征税对象存在差异，其差异主要是由于契税的纳税人是承受方，而土地增值税的纳税人是转让方。具体情况 是否为契税征税对象 房产抵债、投资、买房拆料翻建等视同房屋买卖）是 获奖方式） 是 一般不是，（等价交换免
2、） 是（个人交换居住房免）屋权属，承受的单位和个人。%5%，具体执行税率由各省（直辖市、自治区）政府在上述幅度内确定。照市场价格、付出交易差价、补交的土地出让费或土地收益。应纳税额=计税依据税率（二）印花税 用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。）兼有凭证税和行为税性质；（2）征税范围广泛；（3）税率低、税负轻；（4）由纳税人自行完成纳税义务。）十类经济合同购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同。（2）产权转移书据财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土
3、地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。（3）营业账簿是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为：记载资金的账簿（记载“实收资本”和“资本公积”金额，简称资金账簿）和其他营业账簿两类。（4）权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。用、领受印花税法所列举的凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子合同的签订人。权利、许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花 5 元）之外，其他征税项目使用比例税率。
4、【特别说明】证券交易印花税税率为 1，自 2008 年 9 月 19 日起，证券交易印花税实行单边征收。别实行从价计征（为主）和从量计征两种征收方法。从价计征：应纳税额=计税金额比例税率从量计征：应纳税额=凭证件数固定税额（5 元）十一、车辆购置税、车船税与船舶吨税（一）车辆购置税车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。车辆购置税的特点：（1）征收范围单一；（2）征收环节单一；（3）征税具有特定目的；（4）价外征收，不转嫁税负。类性质的）单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以
5、及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车注意：新能源车享受税收优惠政策；农用三轮运输车免税。一个税种只设计一个比例的税率） ，税率为10%。自 2015 年 10 月 1 日到 2016 年 12 月 31 日，对购买 及以下排量乘用车实施减半征收车辆购置税的优惠政策。外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格（不含税）即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。【提示】车辆来源不同，车购税计税依据也不同。纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置
6、税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。（二）车船税车船税是国家对在我国境内属于中华人民共和国车船税法中车船税税目税额表所规定的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。2007 年，原有的车船使用税和车船使用牌照税两税合并而成，不仅仅统一了各类企业的车船税制，也把对车船课税由过去保有与使用环节征收的财产与行为税改为财产税。2011 年 2 月 25 日，全国人大常委会通过了中华人民共和国车船税法 （以下简称车船税法 ） ，自 2012 年 1 月 1 日施行，这使得车船税法成为我国最高立法机关立法的税种之一。船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶。车辆、船舶，是指：（1）依法应当在车
7、船管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船管理部门登记的、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。【解释】（1）在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆。（2）由于将车船税定性为财产税，因此无论机动车辆和船舶是否在车船管理部门登记，都属于车船税的征税范围。船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当缴纳车船税。【解释】所称“管理人”是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位和个人。因此车船税的纳税人实际包括了三个方面：车船的所有权人、管理权人、使用权
8、人。对征税的车船规定单位上下限税额标准。车船税税目税额表中车辆、船舶的税目适用范围由财政部、国家税务总局参照国家相关标准确定。省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附车船税税目税额表确定车辆具体适用税额。全国统一规定船舶的税额计算标准；各省市在税率表幅度内具体规定车辆的税额计算标准。纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数【案例】某单位 2016 年 4 月 3 日购买排气量 迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆年税额为 700 元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税=700/129 个月=525（元）车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日。车
9、船税由地方税务机关负责征收。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。（三）船舶吨税自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶） ，应当缴纳船舶吨税（简称吨税） 。吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。惠税率：中华人民共和国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。普通税率：其他应税船舶，适用普通税率。纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为：应纳税额=船舶净吨位定额税率（元）
