关于修订中国注册会计师审计准则的说明

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1、附件10： 关于修订中国注册会计师 审计准则的说明 中国注册会计师审计准则体系自 2006 年正式发布以来，实施已有 3 年的时间，总体运行情况良好。最近几年，审计环境发生了重大变化，国际审计准则作出了重大修订，我国 审计实务中也面临一些新的需要解决的问题，因此有必要 借鉴国际审计准则明晰项目的成果，对我国审计准则作出修订，进一步规范 执业行为，促进执业质量的不断提高。 一、修订审计准则的必要性 （一）修订审计准则，是保持准则持续全面趋同的需要。 当前，准则国际趋同面临新的形势。面对国际金融危机的影响，国际会计师联合会（ IFAC）采取了非常积极的态度和行动，一方面先后向二十国集团（ G20）

2、伦敦金融峰会、匹兹堡峰会提出应对金融危机的建议，倡议各国政府采 用和实施统一全球标准，包括会计、审计和独立性准则，以提高资 本市场在全球的运作能力，使资本能够有效地跨国流动，减少资本 市场的风险和不确定性；另一方面，加紧完成明晰项目，对国际审 计准则作出重大修订，保证准则的高质量，为实现准则国际趋同奠定基础。 实现与国际准则的趋同，既是中国经济和中国会计业发展的内在需要，也是我们作为 G20 成员国和 IFAC 成员组织的应尽义务。2006 年，遵循并坚持 “趋同是进步，是方向；趋同不等同于相同；趋1同需要一个过程；趋同是一种互动 ”的原则，我们实现了中国审计准则与国际审计准则的趋同。当前的形

3、 势发展需要我们进一步深化准则趋同主张，在已有成果的基础上，吸收借鉴 国际审计准则的最新变化，总结审计准则贯彻实施经验，进一步修 订完善审计准则，以实现与国际审计准则的持续全面趋同。 （二）修订审计准则，是推进我国审计准则明晰化的需要。 明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确注册会计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致 性。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB ）开展明晰项目的主要原因是准则清晰度不够，主要表现在：（ 1）准则使用英文一般现在时态和黑体字表述，容易造成理解歧义；（2 ）准则句式冗长、结构复杂；（3 ）语言表达不够简洁、清晰和一致。 明晰项目对国际审计准则的改进，主要

4、体现在以下四个方面：（ 1）每项准则都明确界定注册会计师执行该准则时应实现的目标，并以“要求”的形式界定与这些目标相关的义务；（ 2）改变语言表达方式，力求平实易懂，以“注册会计师应当”的形式明确规定 “要求 ”；（3 ）改变叙述结构，将目标、定义、要求和应用材料分别列示，提高准则整体的可读性和可理解性；（ 4）在应用材料中突出对中小企业和公共部门实体审计 的特殊考虑，提高准则的适用性。 借鉴国际审计准则的新体例，对审计准则作出进一步修订完善，有助于推进我国审计准则 的明晰化，使之更易于理解和执行。 （三）修订审计准则，是解决新兴问题、规范执业行为的需要。 随着审计环境的变化，在关联方交易审

5、计、公允价值审计、集2团审计、重要性水平、管理层声明、利用专家 工作、函证程序、审计报告、内部控制缺陷沟通等领域，审计实务 中出现了一些新兴的亟待解决的问题，需要加以研究，完 善相关审计准则，严格审计要求，加强对注册会计师的指导。 例如，公允价值是本次国际金融危机中引起广泛关注和争议的一个焦点，如何为注册会计师在新形势下开展 公允价值提供指导，防范审计风险，是目前急需研究解决的问题。 再如，2004 年颁布的企业集团财务报表审计指导意见与现行审计准则不配套，已经不能满足当前审计实 务发展的需要，而现行的中国注册会计师审计准则第 1401 号 利用其他注册会计师的工作，仅规范了集团审计中主审注册

6、会计 师与其他注册会计师的关系，没有对其他方面作出 相应规定，需要修订准则予以扩充。 二、修订审计准则的目标、范围和主要变化 （一）修订目标 本次修订审计准则的目标是：吸收国际审计准则的最新成果，总结审计准则体系贯彻实施实践，进一步完善 我国审计准则体系，保持我国审计准则与国际审计准则的持续全面趋同。 （二）修订范围 国际审计准则明晰项目涉及 37 项准则，对其中 36 项准则按照新体例进行改写，并新制定 1 项准则。在改写的 36 项准则中，对其中 16 项准则作出实质性修订。这 37 项国际审计准则对应至我国现行审计准则有 33 个项目。本次修订将这 33 个项目全部纳入修订范围。修订过程

7、中，我们借鉴国际审计准则的项目构成对这 33 项准则进行了重组，重组后的准则项目是 37 个，实现与国际审计准则的一3一对应。此外，本次修订还包括我国特有的前 后任注册会计师的沟通准则。因此本次修订后公布的审计准则共 38 项。现行准则中的其他准则项目本次暂不修订。 （三）主要变化 本次修订有两方面的主要变化：一是对 15 项准则的内容进行实质性修订（ 2006 发布的与治理层沟通准则是在借鉴国际审计准则征求意见稿的基础上制定，与明晰化后 的国际审计准则无实质性差异，因而本次不属于实质性修订范围），并制定 1 项新的准则；二是对全部准则按照新体例进行改写。 修订后的准则大部分由以下 5 部分构

8、成： （ 1）第一章“总则”，包括准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则的关系等。 （ 2）第二章“定义”（部分准则没有这一章），解释准则中包含的术语。 （ 3）第三章“注册会计师的目标”，明确界定注册会计师执行本准则应实现的目标。注册会计师可 以利用目标来判断，执行准则规定的审计程序后是否已获取充分、 适当的审计证据实现目标。如果某一单项目标未能实现，注册会计 师应当考虑这是否阻碍对总体目标的实现。例如，工作底稿准则规定，注册 会计师编制审计工作底稿的目标是：提供充分、适当的记录，作 为审计报告的基础；提供证据，证明其按照相关法律法规和审计 准则的规定执行了审计工作。 （ 4）

9、第四章“要求”，规定注册会计师为实现准则目标应遵守的要求，即注册会计师在相关业务环 境下应当实施的所有必要程4序。所有的要求都以“应当”表述。 例如，为了实现工作底稿准则的目标，注册会计师在工作底稿中应当记录哪 些内容、记录的详略程度如何、如何记录重大事项等。 （ 5）第五章“附则”，说明准则的施行日期。 此外，为了帮助注册会计师正确理解和执行审计准则，我们为每一项审计准则制定了相应的应用指南。应用 指南对应的是国际审计准则的应用及其他解释性资料部分 ，可以为执行准则提供进一步说明。虽然应用指南并不构成对注册会计师的 要求，但却是恰当理解和运用准则必不可少的组成部分， 因此应用指南将与准则一同

10、发布，需要注册会计师与准则一并执行。 三、修订审计准则的过程 审计准则修订项目自 2009 年年初全面启动。修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负 责制，建立了严格的项目质量控制制度。截止目前，已完成研究准备、起草 初稿和论证修改阶段的相关工作。 （一）研究准备阶段 中注协一直密切跟踪国际审计准则的发展变化，开展相关研究，并陆续编发了国际审计与鉴证准则理事 会完成明晰项目、证券委员会国际组织发表声明认可明晰项目 成果、欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求意见等 3 期行业发展研究资料，为修订工作提供参考。 2009 年 2 月，制定完成审计准则修订工作方案，确定修订工作的总体目标、工

11、作步骤、人员分工等。3 月，研究确定审计准则修订的起草体例和模版。 5（二）起草初稿阶段 2009 年 4-5 月，完成国际审计准则的翻译工作，并聘请香港专家对翻译稿进行了全面审核。 6 月，在借鉴国际审计准则的基础上，着手起草审计准则及应用指南的初稿。 7 月，完成审计准则及应用指南初稿的起草工作。 （三）论证修改阶段 为了保证准则的质量，在 2009 年 8-9 月召开项目组会议，对审计准则初稿进行全面讨论修改，同时 ，聘请行业内的资深专家对修改后的准则进行审核把关。 9 月末，召开审计准则委员会会议，对修订中遇到的重大问题进行指导，原则审议通过发布准则征求意见稿 。随后，中注协根据审计准

12、则委员会提出的修改建议，对准则作出 进一步完善，形成了征求意见稿。 四、审计准则修订前后对比表 为便于各方了解本次审计准则修订的情况，我们编制了审计准则修订前后对比表，如下： 6中国注册会计师审计准则修订前后对比表 序号 现行准则 征求意见稿 改写 修订并改写 新制定 1 中国注册会计师审计准则第 1101 号 财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和按照审计准则执行审计工作的要求 2 中国注册会计师审计准则第 1111 号 审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 3 中国注册会计师审计准则第

13、1121 号 历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第 1121 号 财务报表审计的质量控制 4 中国注册会计师审计准则第 1131 号 审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第 1131 号 审计工作底稿 5 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 6 中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 7 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第 11

14、51 号 与治理层的沟通 8 中国注册会计师审计准则第 1152 号 前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第 1152 号 前后任注册会计师的沟通 9 中国注册会计师审计准则第 X 号沟通内部控制缺陷 10 中国注册会计师审计准则第 1201 号 计划审计工作 中国注册会计师审计准则第 1201 号 计划审计工作 11 中国注册会计师审计准则第 1211 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第 1121 号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 12 中国注册会计师审计准 中国注册会计师审计准则 7序 改 修订并 新制现行准则 征求意见稿

15、号 写 改写 定 第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 13 则第 1221 号 重要性 中国注册会计师审计准则第 X 号评价审计过程中识别的错报 14 中国注册会计师审计准则第 1231 号 针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师审计准则第 1231 号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 15 中国注册会计师审计准则第 1212 号 对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第 1212 号 对被审计单位使用服务机构的考虑 16 中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据 中国注册会计师审计准则第 1301 号审计证据 17 中国注册会计师审计准则第 1311 号 存货监盘 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货等特定项目获取审计证据的特殊考虑 18 中国注册会计师审计准则第 1312 号函证 中国注册会计师审计准则第 1312 号外部函证 19 中国注册会计师审计准则第 1331 号 首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第 1331 号 首次接受委托时对期初余额的审计 20 中国注册会计师审计准则第 1313 号 分析程序 中国注册会计师审计准则第 1313 号分析程序 21 中国注册会计师审计准则第 1314 号 审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师