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1、2017/12/25,1,经 济 责 任 审 计 讲 座,湖南省审计厅 凌生春,2017/12/25,2,介绍,讨论目的：准确把握经济责任审计的定位，了解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的有关内容。,2017/12/25,3,内容提要,1、目前经济责任审计存在的问题2、领导干部经济责任审计的定位3、审计目标4、重点、内容、方法5、审计程序6、审计文书7、审计评价,2017/12/25,4,一、目前经济责任审计存在的问题,1、定位不准确2、审计目标有待于进一步明确3、内容较单一：有不少地方经济责任审计和财政财务收支审计没有什么区别。4、运作欠规范：表现为1）计划与委托混为一谈。有的没有
2、审计委托书，只有年初的审计计划。2）审计内容单一。3）审计文书不规范。有的地方审计报告（原审计意见书）和审计结果报告雷同，只是改变了标题。4）审计评价不规范。有的只讲成绩，不讲问题或者相反。有的以写实的名义回避必须评价的问题。有的只评价局部情况，而对整体情况不作评价等。5审计质量还有待于提高。就事论事的多，从宏观上、全局上、机制上提出审计建议的不多，写出非常有分量的审计报告不多。,2017/12/25,5,二、经济责任审计定位,（一）经济责任的概念：是指领导干部基于其特定的职务而应履行、承担的与经济相关的职责和义务。这一概念包含以下三层涵义：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而
3、不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。,2017/12/25,6,法定责任是指国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的职责和义务。约定责任是指法律虽然没有明文规定，但在实际经济工作中，领导干部应承担的约定的职责和义务。如完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。,2017/12/25,7,从内容分，包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策责任、自我约束责任。从分管工作的职责范围分，包括直接责任和间接责任。,2017/12/25
4、,8,经济决策责任：,1、经济决策是领导干部的主要责任之一。2、经济决策的内容包括资金筹集的决策、资金使用的决策、出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。3、审计内容包括决策依据的合法性、决策内容的可行性、决策程序的民主性、决策实施的效益性。,2017/12/25,9,经济管理责任,经济管理责任是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。包括：中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行；各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控；是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划
5、的实现。,2017/12/25,10,经济与社会发展责任,经济与社会发展责任是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计人员应该关注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，各项经济责任目标和经济指标完成情况及其效果。,2017/12/25,11,执行政策的责任,执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方
6、面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。,2017/12/25,12,自我约束责任,自我约束责任是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况。,2017/12/25,13,直接责任,直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。包括：1、
7、直接分管；2、直接审批或签批；3、直接授意、指令；4、施加重要影响；5、与自己分管工作有直接联系。,2017/12/25,14,直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为。,国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则对直接责任的规定：,2017/12/25,15,间接责任：,间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和管理责任。,2017/12/25,16,如:国有及国有控股企业领导人员在下述重大经济事项决策中，应根据其施加影响程度承担相应的责任：企业重大投资的资金来源、决策
8、程序、管理方式和投资收益情况，是否造成重大经济损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制措施及其对经营收益的影响；,2017/12/25,17,企业改组改制、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式以及对财务状况的影响，是否造成企业损失或国有资产流失等。上述重大经济事项的决策是主要负责人直接拍板或不顾大多数的意志强行拍板的，即施加了主要影响，应承担直接责任；如果是集体决策，少数服从多数，作为主要负责人则承担领导和管理责任。,2017/12/25,
9、18,2017/12/25,19,（二）经济责任审计的定义,1、含义： 经济责任审计是审计机关根据干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，按照国家法律和有关规定，对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的相关经济活动进行检查，并作出客观评价的一种监督、鉴证和评价的活动。简单地说，是对经济责任的承担者履行经济责任情况的监督、鉴证、评价活动。,2017/12/25,20,2、经济责任审计与财务收支审计的区别：,1）、审计目的不同 2）、审计对象不同3）、 审计内容不同4）、审计程序不同 5）、审计方法不完全一致6）、审计文书不同 7）、审计时间不同,2017/12/25,21,3、
10、经济责任审计的职能,经济监督：领导干部经济责任审计的基本职能是经济监督，即通过经济责任审计手段，监督领导干部经济责任履行情况，是否依法行政、依法执政。 经济鉴证（公证）：经济鉴证就是要通过审计，对领导干部及其所在部门、单位摸清家底、核实政绩、查明问题、分清责任、规范行为，让离任者离得“清清白白”，让接任者接得“明明白白”。,2017/12/25,22,经济评价：,经济评价就是要通过审计领导干部的经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。这是经济责任审计的关键职能。,2017/12/25,23
11、,经济责任审计的特点,一是受托性。即审计部门接受干部管理部门的委托实施审计，这是领导干部经济责任审计和财政财务收支审计的一个显著区别。二是审计内容和方法的综合性。三是较强的政策性。领导干部经济责任审计要对领导干部的经济决策、经济管理、经济政策执行与监督等能力进行审计评价，要求审计人员有较高的理论和政策水平，要能从体制、机制、制度等方面提出审计意见和建议。,2017/12/25,24,四是高风险性。领导干部经济责任审计要对领导干部个人业绩和廉政情况进行审计评价，若不能以充分的客观事实为基础，以审计工作底稿作支撑，只以被审计对象的述职报告作依据进行审计评价，审计人员将承担难以估量的审计风险。 五是
12、审计时间的跨期性。经济责任审计是以领导干部的任职时间作为审计时间，审计时间跨度大，一般都有三到五年，初始阶段，审计跨度达十年以上。这给审计工作加大了难度，增加了审计风险,2017/12/25,25,三、审计目标,总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，依法行政，保障国有资产保值增值。让接任者接得明明白白，增强领导干部经济管理工作的透明度。具体目标：摸清家底、核实政绩、揭露隐患、界定责任、规范管理,2017/12/25,26,经济责任审计的思路 一条主线 两个关注 三项测试 四项评价,2017/12/25,27,1、 一条主线,就是摸家底、揭隐患、促
13、发展。摸家底是基础，揭隐患是核心，促发展是目标。,2017/12/25,28,2、 两个关注就是要重点关注企业在资产整合和重组过程中，有无人为造成国有资产流失和逃废银行债务这两个方面的问题,2017/12/25,29,3、 三项测试,就是对企业盈利能力、偿债能力、发展能力进行测试，全面评估企业可持续发展的能力。,2017/12/25,30,4、 四项评价一是评价企业会计信息的真实性，要害在于损益的真实性；二是评价企业重大经济决策包括对外投资、对外借款、大额采购、对外担保和重大股权变动等失误造成的危害，关键在于是否有科学合理的决策程序，要害是决策失误对企业造成的重大损失；,2017/12/25,
14、31,三是评价企业资产质量状况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等；四是评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。,2017/12/25,32,四、审计重点、内容、方法,（一）审计重点：以领导干部任职期间在经济工作中是否作为，作为的效果为立足点，以财政财务收支（资产、负债、损益）审计为基础，以重大经济事项和重大经济活动为及“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行政策责任与自我约束责任为审计重点。具体而言：,2017/12/25,33,1、经济责任目标（主要经济指标）完成情况（发展责任）；2、重大经济事项的决策、实施、效果（决策责任
15、）；3、财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、效益情况（经济管理、执行财经政策责任）；4、遵守财经法纪和廉政规定情况（自我约束责任）。,2017/12/25,34,党政领导干部审计的主要内容,审计机关应围绕领导干部所负经济责任的相关事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区（部门、单位）的实际情况以及可投入的审计力量来确定审计重点。 一般以被审计领导干部所在单位的财政财务收支为基础，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产营运管理情况。重点审计以下部门：政府财政部门；政府机关财务管理部门；被审计领导干部分管或联系的部门或单位；相关驻外机构；相关重点企业；其他相关重要
16、部门。,2017/12/25,35,党政领导干部经济责任审计的重点内容,侧重于任职期间的经济决策和宏观经济管理活动的审计。1、贯彻执行国家重要经济政策情况，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾或相抵触的情况。2、重大经济事项决策及实施效果（包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策程序的民主性、决策实施的效益性）。3、所在地区财政收支和所在单位财务收支的真实合法性。4、国民生产总值、财政收入、政府负债等经济指标的真实性及变化情况。5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。,2017/12/25,36,（二）企业领导干部经济责任审计的重点内容,1、企业资产、负债、损益的真实性；1）应收款项、存货和投资等各项准备及固定资产折旧的计提是否充分合理，有无少提、漏提。2）收入和成本费用的确认和核算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否准确，有无虚假盈亏、人为调节利润的问题。3）债权和债务是否真实存在、记录完整、计价准确、有无高估债权或低估负债的情况。4）财务报表特别是合并会计报表是否按照企业会计准则和财务制度认真进行了填报，各项应披露事项是否进行了真实、全面的披露。,
