《2016税务师财会与会计会计部分讲义--- 存货的确认和计量》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2016税务师财会与会计会计部分讲义--- 存货的确认和计量（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1第一节存货的确认和计量二、存货的计量【例题单选题】长江公司以其拥有的专利权与华山公司交换生产设备一台，具有商业实质。专利权的账面价值为 300 万元（未计提减值准备） ，公允价值和计税价格均为 420 万元，适用的增值税税率 6%。设备的账面原价为 600 万元，已计提折旧 170 万元，已计提减值准备 30 万元，公允价值和计税基础均为 400 万元，适用增值税税率 17%。在资产交换过程中，华山公司收到长江公司支付的补价 元。假设华山公司和长江公司分别向对方开具增值税专用发票。则华山公司换入的专利权入账价值为（）万元。 （2015 年）案】A【解析】华山公司换入的专利权入账价值为 420
2、 万元，或=400（1+17%）%20（万元） 。【例题单选题】2014 年 3 月，甲公司以其持有的 10 000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为 180 万元，累计确认公允价值变动收益为 10 万元，在交换日的公允价值为 200 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 34 万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为 200 万元，在交换日的公允价值为200 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为
3、 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。案】B【解析】应确认的投资收益=2000（万元） 。【手写板】（4）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产入账价值的确定1)不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额付的应计入换入资产成本的相关税费2)出资产账面价值+换出资产增值税销项税额付的应计入换入资产成本的相关税费+出资产账面价值+换出资产增值税销项税额付的应计入换入资产成本的相关税费关
4、税费的处理1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用等。2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。（5）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有
5、商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额【例题单选题】2016 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。案】D【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）300/（300+
6、100）=375（万元） 。当按照企业会计准则第 15 号建造合同的规定确定。当按照企业会计准则第 20 号企业合并的规定确定。发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本（劳务成本） 。（二）后续计量存货的后续计量是指发出存货成本的确定。 企业会计准则第 1 号定的计价3方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。入库的存货先发出” ，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2016 年 2 月 1 日，结存甲材料 200 公斤，每公
7、斤实际成本 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本 110 元；2 月 15 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，库存甲材料的实际成本为（）元。00 00 00【答案】D【解析】剩余的原材料的数量=200+30000（公斤） ，剩余的都是 2 月 10 日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100110=11 000（元） 。【手写板】期初+本期购货=销货成本+本月月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货的加权平均单位成本本月月末库存存货的成本=
8、月末库存存货的数量存货的加权平均单位成本【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2016 年 2 月1 日，甲材料结存 200 公斤，每公斤实际成本为 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 110 元；2 月 25 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料的库存余额为()元。000000【答案】C【解析】全月一次加权平均单位成本=（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤） ，月末库存材料的数量=200+30000（公斤） ，甲材料的库存余额=100106=10 600（元） 。即根据库存存货数量和总成本，
9、计算出新的平均单位成本的一种计算方法。计算公式:存货的移动平均单位成本=（本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量）发出存货的成本=本次发出存货的数量移动平均单位成本月末库存存货的成本=月末库存存货的数量月末存货的移动平均单位成本【例题单选题】丁公司采用移动加权平均法核算发出产成品的实际成本。2015 年 11月初产成品的账面数量为 200 件，账面余额为 12 000 元。本月 10 日和 20 日分别完工入库4该产成品 4 000 件和 6 000 件，单位成本分别为 和 62 元。本月 15 日和 25 日分别销售该产成品 3 80
10、0 件和 5 000 件。丁公司 11 月末该产成品的账面余额为（）元。（2015 年）案】C【解析】2015 年 11 月 10 日，完工入库 4000 件产品，产品单位成本=（12 000+4 000（200+4 000）=64（元） ，11 月 15 日销售产品 3800 件，剩余产品 400 件（4 000+20000） ，成本=40064=25 600（元） ；11 月 20 日完工入库 6000 件，此时库存产品单位成本=（25 600+6 00062）/（400+6000）=） ；丁公司 11 月末库存产成品 1400 件（6 000+40000） ，账面余额=1 4006 97
11、5（元） ，选项 C 正确。用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。【例题单选题】下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（） 。 （2011 年） 案】D【解析】发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出存货的价值，即成本流转与实务流转相一致。在实务中，为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。（1）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛
12、利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。计算公式如下:销售净额=商品销售收入销售净额销售净额销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额售净额利率估计销售成本=销售净额（1计期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本题单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 2016年 1 月份实际毛利率为 30%，本年度 2 月 1 日的存货成本为 1 200 万元，2 月份购入存货成本为 2 800 万元，销售收入为 2 700 万元。该企业 2 月末存货成本为()万元。00 10 00【答案】C【解析】销售毛利=2 70030%=810（万元） ，2 月末存货成本
13、=1 200+2 800-(2 7002 110（万元） 。（2）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。成本率=（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）100%本期销售成本=本期销售收入成本率期末存货=期初存货+本期购货题单选题】丁商场 2016 年 3 月初存货成本为 885 000 元，售价为 946 000 元；本月购入存货成本 603 000 元，售价 654 000 元；本月实现销售收入 830 000 元。在采用零售价法核算的情况下，该商场 3 月末存货成本为（）元。000000【答案】B【解析】期末存货的售价=946 000+654 00000=770 000（元） ，成本率=（885 000+603 000）/（946 000+654 000）100%=93%，所以月末的存货成本=770 00093%=716 100（元） 。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
