《2016税务师财会与会计会计部分讲义--- 非流动负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2016税务师财会与会计会计部分讲义--- 非流动负债（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1第十四章非流动负债本章考情分析本章近 3 年考试题型为单项选择题、多项选择题和计算题，分数在 9 分左右。学习本章应重点关注内容：借款费用开始资本化、暂停资本化或停止资本化的表述；专门借款和一般借款的借款费用应予资本化金额的计算；应付债券利息费用和摊余成本的计算；可转换公司债券权益成分公允价值计算；融资租赁下未确认融资费用分摊率的选择；利息费用可能借记的会计科目；或有事项的判断；预计负债的会计处理；因产品质量保证预计负债的计算；亏损合同对利润总额的影响；债务人债务重组利得的计算；债权人债务重组损失的计算；债务重组的会计处理等。本章教材的主要变化（1）将应付债券中“资本公积其他资本公积”改为“
2、其他权益工具”（2）对借款费用、债务重组的相关内容进行详细表述（3）修改教材例题年份及教材原错误内容（4）按照“营改增”修改教材例题本章基本结构框架第一节借款费用的核算一、借款费用的概念和内容借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【提示】2（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，不是辅助费用的发生额。（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。（3）承租人根据租赁会
3、计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【例题多选题】下列项目中，属于借款费用的有（） 。案】析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。二、借款费用的确认和计量（一）应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长（一年或一年以上） ，时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。【例题多选题】下列项
4、目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（） 。 个月的生产活动才能达到可销售状态的存货【答案】析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。（二）借款费用开始资本化时点的确定的确定资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生的支出不属于资产支出借款费用已经发生 已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始3或
5、者生产活动已经开始（三）借款费用的具体确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化。此后所发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。辅助费用的确认：辅助费用计入负债初始确认金额
6、，与借款利息的确认原则相同。（四）借款费用资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。息资本化金额仅限于资本化期间内。应予资本化的利息金额根据借款的类别不同分为专门借款和一般借款（1）专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的。专门借款利息费用的资本化金额=专门借款实际发生的利息费用资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本。【例题单选题】甲公司为建造厂房于 207 年 3 月 1 日从银行借入期限为 2 年、年利率为 6%的专门借款 3 000 万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利
7、率为 3%。工程于 6 月 1 日开始，同时预付工程款 1 000 万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在 7 月 1 日至 10 月 31 日期间中断，11 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在 207 年度应予资本化的利息金额为（）万元。 （2007 年）案】B【解析】资本化期间为 207 年 6 月、11 月、12 月，资本化的借款费用=3 0006%3/12-（3 00000）3%3/12=30（万元） 。【例题单选题】甲公司 2016 年 1 月 1 日发行面值总额为 10 000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4
8、 年，票面年利率为10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10 元，款项已存入银行。厂房于 2016 年 1 月 1 日开工建造，2016 年度累计发生建造工程支出 4 600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。2016 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为()万元。00【答案】A【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4 600+（10 %4 元） 。【例题单选题】2014 年 7 月 1 日，乙公司为
9、兴建厂房从银行借入专门借款 5 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2014 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年零 3 个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014 年 12 月 31 日、2015 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1 200 万元、1 000 万元、1 500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2015 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2015 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收
10、益债券，月收益率为 乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 2016 年 7 月 1 日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是()万元。案】B【解析】此题专门借款的费用化期间是 2014 年 7 月 1 日至 2014 年 9 月 30 日以及 2016年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日，共 9 个月。至 2016 年 1 月 1 日，未动用专门借款=5 00000000000（万元） ，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5 0005%9/12)-(5 0003+5006)=元） 。（2）一般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而
11、占用了一般借款的一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【例题单选题】2013 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 4 000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2013 年累计发生建造支出 3 600 万元。2014 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 1 000 万元，年利率为 6%，当天发生建造支出 600 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款） 。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2014 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。案】B【解析】2014 年 1 月 1 日发生的资产支出 600 万元只占用一般借款 200 万元，2014 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=2006%3/123（万元） 。随堂练习5【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
