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1、第八章,无形资产,和其他资产,第一节 无形资产概述,一、无形资产的定义和特征,定义：,是指企业拥有或者控制的 没有实物形态的 可辨认 非货币资产,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在无形资产准则规范,特征,1.由企业拥有或者控制并能为企业带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态,特征,3.无形资产具有可辨认性,满足下列条件之一的，符合无形资产的可辨认性标准,（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离,特征,4
2、.无形资产属于非货币资产,二、无形资产的 内容,无形资产的内容,1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.特许权,无形资产的内容,6.土地使用权,土地使用权的处理,企业取得的土地使用权通常应该确认为无形资产,土地使用权的处理,但改变土地使用权用途：用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为“投资性房地产”由企业会计准则第3号投资性房地产准则规范,土地使用权的处理,自行建造厂房等建筑物，相关的土地使用权和建筑物应当分别进行处理：无形资产、固定资产,土地使用权的处理,外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配：无形资产、固定资产难以合理分配的，应当全部作为固定资产,土地使用权
3、的处理,企业搞房地产开发，取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本：固定资产（开发产品，由开发成本结转而来）,第二节 无形资产的确认与初始计量,一、无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量,下列不可以确认为无形资产,企业自创商誉企业内部产生的品牌企业内部产生的报刊名,二、无形资产的初始计量,历史成本实际成本是不是公允价值？,公允价值,时间内涵,时间：账面与市面不同,2012年3月1日：支付1000元（市价）购买，入账历史成本、账面成本2012年5月1日：市价2000元公允价值,内涵,公平
4、公正允当合理,内涵：账面与市面不同的几个例子,年月日，支付元购买货物，入账，货物市场价格元（公平、公正、平等、自愿的交易环境）,内涵：账面与市面不同的几个例子,同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,内涵：账面与市面不同的几个例子,非同一控制下的企业合并，一次交换交易实现的企业合并，合并成本（长期股权投资的初始投资成本）为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值对方可辨认净资产的公允价值,内涵：账面与市面不同的几个例子,以现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作
5、为初始投资成本,内涵：账面与市面不同的几个例子,以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本,内涵：账面与市面不同的几个例子,投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外,时间与内涵：账面与市面相同,2012年3月1日：支付1000元购买，入账，账面与市面相同，历史成本与公允价值统一,公允价值不仅内涵，而且时间,哪一天的公允价值2012年3月1日2012年5月1日,历史成本（账面价值）与公允价值,历史成本不一定不是公允价值要看内涵，要看时间,取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,1
6、.外购的无形资产成本：购买价款相关税费其他支出（专业服务费用、测试费用）,下列费用不包括在无形资产的初始成本中,（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用等（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,无形资产的现值计量：在“长期应付款”中讲解、做题,超过正常信用条件，延期支付，具有融资性质，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，通过“未确认融资费用”科目处理，在付款期内按照实际利率法进行摊销，计入财务费用,2.自行研究与开发的无形资产,（1）研究阶段与开发阶段的划分,划分的目的：明确会计处理,费用化：利润表不乐观资本化：利润表乐观，掩饰财务状况,研究阶段,探索性的活动为开发进行
7、资料及相关方面的准备已进行的研究将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产具有较大的不确定性,研究阶段的支出：会计处理,费用化：计入当期损益,会计科目设置,总账科目：研发支出明细科目：费用化支出、资本化支出,费用化的账务处理（看教材例题）,借：研发支出费用化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬,费用化的账务处理：期末（月末）,将“研发支出费用化支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,月末归集结转后，“研发支出”科目余额就是：借方,资本化支出,开发阶段,在很大程度上具备形成无形资产的基本条件基本可以形成新产品、新技术原型、模型的设计、建造、测试试生产
8、设施的设计、建造、运营,开发阶段的会计处理,满足资本化条件的：资本化不满足资本化条件的：计入当期损益,（2）开发支出的资本化条件,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性可以测试、专家鉴定,开发支出的资本化条件,具有完成该无形资产并使用或出售的意图企业能够明确开发的目的,开发支出的资本化条件,无形资产产生经济利益的方式企业对市场进行可靠预计、市场有需求,开发支出的资本化条件,有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产企业需要证明这些支持,开发支出的资本化条件,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量工资、材料、折旧，单独会计处理；
9、从事多项开发活动，支出能够合理分配,会计科目设置,总账科目：研发支出明细科目：资本化支出,账务处理（看教材例题）,借：研发支出资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬,账务处理（看教材例题）,达到预定用途形成无形资产的，转账将资本化支出转入“无形资产”科目借：无形资产XXX专利贷：研发支出资本化支出,无形资产的明细科目设置,可以按照开发项目设置,研究阶段和开发阶段无法区分,所有支出都要费用化,3.投资者投入的无形资产（看教材例题）,合同、协议约定的价值入账，必须公允，否则以公允价值入账借：无形资产XXX技术 贷：实收资本（股本） 银行存款（税费）,4.取得的土地使用权（看教材例题）,土地
10、使用权和建筑物分开进行会计处理分开入账各自进行折旧、摊销,5.接收捐赠的无形资产,借：无形资产XXX专利 贷：营业外收入捐赠利得需要交纳企业所得税,第三节 无形资产的后续计量,摊销减值,一、无形资产摊销,企业会计准则第6号无形资产第16条：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销,我国现行利润表披露格式与内容,一、营业收入 减 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加 公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加 营业外收入 减 营业外支出 三、利润总额 减 所得税费用 四、净利润,五、每股收益（
11、一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额,资本公积,其他综合收益OCI,成本与费用的区分,材料采购在途物资 原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本采购运输 销售公司外部 公司内部 公司外部,原材料仓库,生产车间,产成品仓库,成本与费用的区分：资产和损益的区别,计划投入 实际投入 计划补偿 实际补偿 在途物资、原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本资产（存货）：进入资产负债表 费用（计算利润的损益类）：进入利润表,采购,生产加工,产成品入库,对外销售,损益类会计科目的对称与非对称,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,营业外收入,营业外支出,对称,
12、对称,非对称,摊销性资产：长期资产中的非证券性资产注重使用价值的长期资产,固定资产无形资产生产性生物资产油气资产投资性房地产,固定资产折旧与无形资产摊销比较,1.无形资产因为在受益期结束后一般无价值，所以按照全额摊销，无残值（如软件使用权等）,固定资产折旧与无形资产摊销比较,而固定资产一般有处置价值，所以折旧的时候会留个尾巴，即残值。但是随着税法的放开，现在企业可以自行决定固定资产的残值，也可以不留残值进行折旧。,固定资产折旧与无形资产摊销比较,2.无形资产从入账当月起摊销，处置当月不用摊销；而固定资产购置当月不提折旧，处置当月要提折旧,准则规定：企业会计准则第6号无形资产 第18条,无形资产
13、应摊销金额=成本预计净残值无形资产应摊销金额=成本已计提减值准备累计金额预计净残值,准则规定：企业会计准则第6号无形资产 第18条,使用寿命有限的无形资产，其净产值应当视为零,准则规定：企业会计准则第6号无形资产 第18条,但下列情况除外：（一）第三方承诺使用寿命结束时购买（二）可以从活跃市场得到预计净残值信息且使用寿命结束时活跃市场很可能存在,准则规定：企业会计准则第6号无形资产 第19条,使用寿命不确定的无形资产不应摊销（带来经济利益期限不确定的）,使用寿命与经济价值,无形资产、固定资产：一般情况下经济效益递减，因此，使用寿命有限特殊情况下：如商誉，递增，使用寿命无限；又如，高数公路，递增
14、,企业会计准则第8号资产减值：第4条,企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，每年都应当进行减值测试（不再摊销）,无形资产如何摊销：方法,使用寿命总摊销金额,无形资产如何摊销：方法,第6号准则第17条:企业选择的无形资产的摊销方法，应当反应与该项无形资产有关的经济利益的预期方式平均年限法、工作量法、双倍余额法、年数总和法,例如,对非专利技术存在有限使用年限考虑技术进步等因素对其价值的影响呈加速变化可采用类似固定资产加速折旧的“加速摊销”,例如,特许权如果存在有限使用年限，且与产量相关可采用类似固定资产折旧的产量法进行摊销,无形资产如何摊销：方法,无法可靠确定预期实现方式的，应当采用：直线法摊销,使用寿命与摊销方法问题,中华人民共和国企业所得税法实施条例规定： 第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除,
