社会责任会计理论与实践思考

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1、研究与创新I STUDY AND INNOVATION 社会责任会计理论与实践思考 山东经济学院 郝向华 一、社会责任会计界定 企业社会责任(简称CSR)的定义，各困专家学者们见解不一。 1953年，霍华德文在其企业人的社会责任一书中将CSR定义 为：“有义务按照社会的目标和价值观的要求，制定相关的政策，做 出相应的决定，以及采取理想的具体行动。”世界银行对CSR的定 义为：企业社会责任是企业与关键利益相关者的关系、价值观，遵 纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合，是企业 为改善利益相关者的生活质疑而贡献于可持续发展的种承诺。 社会责任会计，是指运用会计的方法和程序，对社会责任事

2、项予以 计量、核算和监督的管理活动。目前，社会责任会计在世界各国已 得到了广泛的传播与发展。 (一)国外学术界对企业社会责任会计的界定较典型的观点 有四种：(1)美国戴维林诺维斯认为，社会责任会计是会计在社会 学、政治科学和经济学等社会科学中的应用；(2)美国会汁学教授 Sylil Mobley认为，社会责任会计是整理、衡量分析政府及企业行为 所引起的社会和经济结果；(3)美国会计学教授Ahmed Belkaoui认 为，社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带 来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关 事宜；(4)日本的新版会计学大辞典认为，社会责任会计是把企 业

3、与社会之间的相互关系当作社会责任并以其为中心而展开的会 计。从这四种观点的发展来看，社会责任会计的使用范围从公共部 门扩展到整个社会，是步步递进的，其目的从单纯的整理、衡量和 分析发展到指导企业防止和处理消极大】素并加以恢复和补偿的层 面上来，把企业与社会间的相互关系作为研究的重点。 (二)我国对社会责任会计及其信息报告的研究现状我周对 社会责任会计的研究起步相对较晚，直至上世纪八十年代未，学术 界才对该领域的相关问题开始进行研究。目前的主要观点有：(1)社 会责任会计是把企业与神会之间的相互关系当作社会责任，并以此 为中心而展开的会计，它对企业给社会所产生的社会效益和社会成 本加以计量和报告

4、，其目的在于提高企业的整体效益。(2)社会责任 会计作为会计发展的新领域和分支，是社会责任同会计学的结合， 以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献 和社会损害进行反映和控制的会计。(3)社会责任会计是会计学在 社会学、环境科学、生态学、伦理学等方面的涉足，是社会责任同传 统会计学科的有机结合。(4)社会责任会计是从微观角度测定企业 的各种经营活动所带来的社会经济效益的同时兼顾社会效益，承担 企业社会责任的会计。(5)社会责任会计是从宏观经济角度计量和 反映企业社会责任的履行情况。(6)社会责任会计是对企业创造的 巨额财富与带来的负面影响进行权衡，进而对企业行为所产生的经 济与

5、社会后果进行计量和分析的一种管理活动。从以上观点可以看 出，社会责任会计是以强调企业与社会之间的相互关系为中心，用 会计方法核算企业经营活动产生的社会成本和社会效益，最终反映 社会收益，增强社会福利，谋求社会整体效益的工具。 二、社会责任的特征分析 财会通孔综合2010年第7期(上) 企业社会责任并不是股东利益最大化下的必然选择，也不是 利益相关者利益最大化的产物，企业的社会责任有其独有的特征： (一)企业社会责任是对传统的股东利益最大化原则的修正和 补充首先，企业社会责任的产生并不代表着企业的目标由股东利 益最大化向利益相关者利益最大化的转变，生存与盈利仍然是企业 的主要日标。其次，企业社会

6、责任对传统的股东利益最大化原则进 行了修正和补充。传统的企业和企业法以股东本位为出发点，认为 最大限度的盈利进而实现股东利润的最大化是企业的唯一目标所 在，其目标是一元的。企业的社会责任主张企业除了为股东谋求最 大利润之外，还应尽可能地维护和增进相关利益者的利益。企业的利 润日标和社会利益目标经常处于相持之中，只有二者在相互制约的 条件下实现其各自的最大化，才能使企业目标达到一种均衡状态。 企业社会责任对股东利润最大化的传统原则做出了修正和补充，在 不否定股东利益最大化原则的前提下，将社会因素添加到企业目标 中，以实现各方面利益的共赢，从而使企业与社会达到一种和谐关 系。这既是对原有股东利益一

7、元化的企业目标进行了合理补充和发 展性延伸，也成为企业社会责任的出发点和归宿。 (二)企业社会责任是法律责任与道德责任的统一体企业社 会责任包含了法律层面和道德层面的社会责任，前者如企业对劳动 者权益的保护义务、防止和治理环境污染的义务、遵循国家有关产 品质量的国家标准、行业标准以及地区标准的规定等，具有强制性； 后者如企业对社会公益事业的慈善捐助等，没有强制性。二者统一 存在于企业社会责任范畴之下，共同构成一个完整的企业社会责任。 法律义务与道德义务相统一，是强制性和非强制性责任的结合体。 (三)企业社会责任的内容具有多样性与动态发展性企业社 会责任的内容随着经济和社会的发展，经历了由简单到

8、多样化、差 异化的过程。具体包括企业对自身雇员、消费者、债权人、小区、环 境乃至对政府等承担的社会责任。不同的企业利益相关者有多种 不同的利益要求，不同的企业针对不同的责任对象，其责任内容也 有所不同：员工的要求是稳定的收入、晋升机会和工作条件；债权 人的要求是及时收回贷款和企业长期生存发展；消费者的要求是 商品质量高、服务好、价格低；政府的要求是企业及时足额缴纳赋 税并维持社会秩序和稳定提供就业等。利益相关者的所属类别与 要求不同，企业对其承担的社会责任内容有所不同。同时，企业社 会责任并非一个封闭、僵化的体系，其内涵也不是一成不变的，而 是处于开放与变动之中，并随着社会经济的发展而不断地丰

9、富和 日益完善。任何符合其根本价值目标的责任形态，无论是既有的还 是将来也许会出现的，都可纳入这一体系。 三、社会责任会计的操作难点 社会责任会计是运用会计方式对企业经营活动所带来影响的 核算和管理。这种影响既包括对社会贡献，也包括社会损耗的一面。 它是社会责任同会计学的有机结合，把企业同社会的相互关系以社 会责任的观点，通过会计方式来加以展示和体现，以会计特有的技 术和方法，对各企业经营活动过程中所履行的社会责任以货币为主 要计量单位进行的核算和管理。虽然社会责任会计的核算和管理仍 以传统的财务会计的货币计量为特点，但同财务会计又有一些不 同。而且，社会责任会计由于是对企业所承担“责任”的确

10、认与计量， 因此，其在企业的实际操作中又受到诸多外部、内部因素的影响。 (一)评价和监督体系不完善带来的问题社会责任的履行从 法律上看，属于义务的范畴。我国虽然已制定了反不正当竞争 法、产品质量法、消费者权益保护法等法律法规，但由于上述 对“企业社会责任内涵”存在不同的观点以及社会责任所具有的 “内在特征”，仍未全面规定企业必须履行社会责任的内容，造成我 国实施社会责任会计没有法律依据或主观随意性大，给具体实施 造成很大障碍。此外，由于我国没有建立一套科学合理的评价监督 体系，在要求企业改善其社会责任履行情况时也没有立法、司法以 及民间机构(行业协会)等各方面的支持，导致在对企业社会责任 履行

11、情况无法进行有效评价的情况下，要求企业对其社会责任进 行改善只能是纸上谈兵。 (二)社会责任会计与传统会计存在较大差异社会责任会计 与传统的会计学相比存在很多不同。传统企业会计一直将企业看成 是一个单纯的盈利组织，认为企业应以创造本组织利润最大化(或 谋求股东利润最大化)为其宗旨，而社会责任会计考虑到企业所处 的环境，认为既然人类社会、自然环境以及市场是企业生存的基础， 企业的一切经济行为就应该对整个社会负责。传统企业会计是以货 币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业的经济活动 进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高 经济效益的一项管理活动。而社会责任会计是把企

12、业与社会之间的 相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开的会计活动。它主要 以会计特有的技术和方法对企业经济活动所带来的社会贡献和社 会损害进行反映和监督，旨在提高社会整体效益。传统企业会计研 究的对象是企业在生产经营过程中的资金运动，研究的目的是向投 资者、债权人等提供有关经济信息和谋求企业经济效益。而社会责 任会计研究的对象是企业社会责任及其履行隋况，其直接目的是通 过计算和记录企业的社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会 的贡献和损害，向政府及公民提供企业社会责任履行情况的信息， 便于了解企业对丰十会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响，其 最终目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最

13、大化。此外在会 计假设、会计原则、核算方法=i：fJ报表模式等方面均存在着不同。这些 不同之处应如何处理，如何使社会责任会计信息的使用人接受，也成 为我国推行社会责任会计面临的难题。 (三)企业提供社会责任信息成本过高与以往会计核算内容 相比，社会责任会计所要求的内容更为广泛，性质更为复杂，如对自 然环境的责任、对就业的责任、对社会保障和教育的责任、对产品和 服务质量的责任等。尤其是当这些事项不以交易形式发生时，要求 企业在提供这些信息时采用各种不同的方式。例如，企业排放三废 造成环境损失，而企业并没有因此而要求收取罚金时，按照社会责 任会计的要求，企业应提供这方面的信息，就必须寻求相关资料和

14、 咨询有关专家人士；再如企业为捐助慈善机构而创造的社会效益， 可能要求企业自身去做相当的社会调查以提供这些信息。企业要花 费大量的精力提供社会责任信息，致使企业提供社会责任信息的成 本过高，尤其是对一些小型企业而言，甚至超过其提供这些责任信 息的最终产出，极大地影响了企业建立社会责任会计的积极性。 四、社会责任会计实施的对策建议 研究与创新I STUDY AND INNOVATION 对于我国企业而言，企业社会责任的发展与企业自身以及其 利益相关者认识的提高有很大关系。针对我国目前存在的影响推 行社会责任会计的原因，结合我国具体实际，提出以下对策： (一)加强立法工作，用法律规范企业的社会行为

15、社会责任 的履行属于企业的社会义务，由于企业有其追求自身经济利益的 重要一面，当社会责任的履行与其经济利益相冲突时，企业可能拒 绝履行和不完全履行这一社会责任，出于自身利益的考虑，企业可 能不愿分析和披露其行为对社会公众的影响。社会责任会计的付 诸实践，很大程度上依赖于外部控制力量即国家和政府的行为。必 须完善会计法规，增强审计和财务、税务等部门的监督作用。把企 业纳入全社会的监控之下，要求企业必须提供社会责任方面的信 息，并对企业损害社会利益的行为进行处罚，促使企业变被动履行 社会责任为主动承担社会责任，使企业行为得到调整，以良好的形 象进入市场，进而促使整个市场机制健康良性地运转。 (二)

16、完善企业社会责任评价、监督体系企业社会责任评价 体系的构建是解决企业社会责任问题的基础。只有通过评价体系对 企业社会责任进行客观、合理地评价，才能对企业社会责任履行情 况有所了解。目前，我国社会责任评价体系大都借鉴国外的研究成 果，用的较多的是美国制定的评价标准SA8000，但我国毕竟有着和 西方发达国家不同的国情，必须构建一套适合我同国情的规范的、 全面的评价体系。此外，要加强政府以及社会各界(消费者、行业组 织等)对企业承担社会责任的监督力度。要充分发挥审计事务所、会 计事务所、法律事务所等社会中介机构的监督职能，捍卫公众的社 会权益，定期公布环境报告，以督促企业承担企业社会责任。 (三)加强社会责任会计的理论研究结合我同同情，依据法 律制定我国社会责任会计准则和制度。社会责任会汁的实施必须 规定统一的计量方法和报告形式，社会责任会计的计量方法应吸 收计量经济学的理论方法，同时结合会计学的特点，就不同的核算 内容制定出相应的计量方法。社会责任会计作为一个新的会计分 支，与传统会计有很大出入，其报告采用独立编制社会责任报告的 形式比较合适。至于社